https://clck.ru/9b47g

Многие относятся с большой осторожностью к медикаментозному лечению, поэтому больше предпочитают народную медицину. Главной ее оружием против всех болезней являются травы. Они используются всегда и везде, например, при простудных заболеваниях в виде отваров. Отвары могут приниматься внутрь, использоваться для ингаляции, а также для наружного применения. Одной из самых чудодейственных трав является шалфей. Данное растение содержит большое количество эфирных масел в цветках и листьях. В корнях и семенах также содержится полезные вещества, в первом случае – белок и масла, во втором – кумарин. Противовоспалительные, антимикробные и общеукрепляющие свойства шалфея помогают при лечении вирусов. Самым главным его назначением считается лечение кашля и бронхита. Шалфей является первоклассным отхаркивающим средством. Он более эффективен чем лист подорожника, который обладает тем же действием.

Есть несколько вариантов лечения кашля с помощью шалфея:

1. Заварить небольшое количество сушеной травы ( около столовой ложки на чашку), дать настояться 5-10 минут. Принимать утром и вечером (не ранее, чем за 2 часа до сна). В другом случае, можно сделать концентрированный настой на день и разбавлять кипяченой водой небольшое количество концентрата (1/3 чашки);

2. Во втором варианте можно добавить в чашку молока 2 столовые ложки концентрированного настоя шалфея и чайную ложку меда;

3. Лечение кашля с помощью ингаляции. На стандартный ингалятор 2-3 столовые ложки сухого шалфея и 0.5 л кипятка. Дышать 10-15 минут;

4. Еще одним вариантом является употребление леденцов, сиропов и пастилок на основе шалфея. Минус лишь в том, что они часто содержат сахар. В этом случае необходимо обязательно читать состав. Этот вариант больше относится к медикаментозному лечению, чем к народной медицине, не смотря на то, что леденцы можно приобрести без рецепта врача.

Детям до 5-ти лет не рекомендуется применять отвар шалфея при кашле, то же самое касается и других лекарственных трав (есть риск появления аллергии и прочих отрицательных реакций организма). После 5-ти лет – только слабой концентрации.

Да, лечение с помощью трав всегда будет актуально, все потому, что растения не имеют многочисленных химических примесей, которые присутствуют в медикаментах. Но, не смотря на это необходимо всегда проявлять осторожность и обязательно консультироваться с врачем.

Источник: Азбука здоровья

Щитовидная железа человека является «главным регулятором» метаболизма, и играет в этом смысле ключевую роль в нашем здоровье. Это небольшой орган, похожий на тело бабочки, расположенный в передней части шеи, производящий так называемый гормон щитовидной железы. Гормон необходим для обмена веществ, роста и развития организма. Небольшие изменения в структуре или функционировании щитовидной железы могут привести к тяжелым повреждениям других органов и систем.

У вас появились проблемы с щитовидной железой? Потребовалось несколько лет лабораторных исследований, чтобы найти лекарства для этого органа. Если повезет, вам предпишут хорошие таблетки, которые могут регулировать ожирение, наполнять энергией и восстанавливать хорошее пищеварение.

Если у вас нет хорошего врача, то многие таблетки не сработают. Вы чувствуете себя усталым, разбитым, и полагаетесь на кофеин и шоколад в надежде на получение некоторого количества энергии. Но это неправильно. Вашими помощниками будут овощи зеленого цвета, а лучше их сок: капуста, шпинат, огурцы, имбирь, киви и салат. С этим полезнейшим эликсиром вы почувствуете, как каждая клетка вашего тела заряжается. Если вы введете зеленые соки в повседневный рацион, то почувствуете жизненную энергию.

Продукты полезные для щитовидной железы

Для правильного питания вашей щитовидной железы, вы должны получить более широкий взгляд на продукты питания, от которых в прямой зависимости находится ваше здоровье. Питание для щитовидной железы включает такие продукты, которые должны улучшать ее функционирование:

Крестоцветные овощи

Крестоцветные овощи надо употреблять  сваренными  или пить соки. Иногда врачи предупреждают, что нельзя есть их в сыром виде. Но не находите ли вы это странным, что растительные продукты, которые богаты фитонутриентами, предотвращающими рак, запрещены к употреблению, когда ухудшено функционирование щитовидной железы? На взгляд современных медиков, это неправильно.

Бразильские орехи

Бразильские орехи  это — самые богатые пищевые источники селена, который необходим для превращения тироксина в его активную форму — T3. Вам нужен селен для производства глутатиона, чтобы уменьшить количество антител в щитовидной железе. Съедайте по три бразильских ореха в день.

Морепродукты

Морепродукты очень богаты йодом. Йод соединяется с тирозином (аминокислотой), чтобы сформировать тироксин. Если в организме недостаточный уровень йода, это приводит к ограничению скорости производства гормонов щитовидной железы и подавлению ее функций. Ешьте морепродукты, посыпая их морской солью, дополняя их в качестве гарнира авокадо, мясом лосося, сладким картофелем, семенами тыквы, готовьте суп мисо или добавляйте морепродукты в любимые блюда.

Хлорофилловый напиток

Доза хлорофилла пробуждает увеличение уровня энергии и способствует удалению тяжелых металлов, которые мешают функционированию щитовидной железы.

Зернышки мака

Зерна мака помогают активизировать гипоталамус и гипофиз для освобождения тиреотропных гормонов. Эти гормоны регулируют уровень тироксина. Мак также содержит цинк, железо и витамины, которые требуются для оптимального функционирования щитовидки.

Клейковина

Если у вас болезнь Хашимото, вы должны употреблять клейковину, чтобы стимулировать выработку антител при болезни щитовидной железы. Есть примеры снижения уровня ТПО от 1000 до менее, чем 30, и все это — по причине удаления клейковины из рациона питания.

Ягоды годжи. 

Маленькие красные плоды являются отличным источником флавоноидов и, кроме того, в них полно антиоксидантов. Эндокринная система, к которой принадлежит и щитовидная железа, как правило, очень чувствительна к повреждению из-за окислительных процессов. Эти повреждения являются результатом воздействия различных токсинов окружающей среды, радиационного облучения, пестицидов, находящихся в фруктах и овощах, вредных химических веществ из пластика, и т.д. Пища, которая реально «гасит» свободные радикалы, для вас важна более, чем когда-либо. Так вот, ягоды годжи занимают первую строку среди продуктов, участвующих в этой борьбе. Ее антиоксиданты помогают уменьшить стресс клеток, вызванный окислением, ведь это он зачастую является основным виновником проблем со щитовидной железой, включая гипотиреоз.

Продукты, вредные для щитовидной железы:

• ·​ кофе — нарушает синтез гормонов щитовидки;
• ·​ алкоголь — вызывает спазмы в кровеносных сосудах организма, в результате он не получает нормального питания;
• ·​ соль — повышает кровяное давление, что увеличивает риск кровотечения в щитовидной железе;
• ·​ «Магазинные» напитки, колбасы, выпечка – содержат много консервантов и красителей, нарушающих работу щитовидной железы и вызывающих ее разрушение.
• Источник: Азбука природы

Лечению солью по Болотову

Известный российскийакадемик Б. Болотов открыл тридцать с лишним лет назад замечательный метод омоложения организма. Принцип его состоит в замене стареющих клеток, жизненная функция которых начинает снижаться, молодыми и здоровыми клетками. Этот процесс протекает на биохимическом уровне, и важнейшим компонентом его запуска служит обычная пищевая соль, принимаемая согласно особой методике.

Вследствие этой реорганизации происходит продление жизнедеятельности организма в целом, повышение его сопротивляемости заболеваниям.

Последователи профессора Болотова – доктор-натуропат из Чехии Ч. Михась, известный травник из Петербурга А. Кородецкий, украинский доктор-терапевт Науменко, народные лекари из Пскова Г. и Л. Погожевы, многие натуропаты, знахари и народные целители – полностью подтвердили эффективность его метода и всесторонне развили его. Замечательные целебные рецепты с использованием соли издавна применяют сибирские и другие деревенские знахари, абсолютно не ведающие их обоснования стеоретической точки зрения.

Ниже описаны рецепты для излечения желудка, кишечника, ротовой полости и зубов по Болотову и его последователям, приведены различные знахарские методики, применяющие для исцеления соль, а также ее смеси с другими препаратами.

Ι. Заболевания зубов и ротовой полости

Лечение зубов и ротовой полости в домашних условиях:

Соляная «пломба» от зубной боли

Если кариес в зубе образовал дырку, то для снятия боли можно сделать временную «пломбу» из порошка чеснока и морской соли. Ингредиенты смешивают, кладут в дырку и закрывают ее ватным тампоном.

Солевой массаж десен при лечении названных болезней проводят утром 2–3 минуты обычной зубной щеткой, на которую наносят смесь подсолнечного масла и измельченной морской соли. Сельские знахари советуют проводить его пальцами. Конечно, перед массажем руки надо тщательно вымыть и (по возможности) протереть их спиртом, водкой или одеколоном.

Лечение пародонтита и пародонтоза солевым раствором настоев и отваров трав

Для полоскания ротовой полости при пародонтите и пародонтозе необходимо приготовить отвар или настой следующих растений: аира, душицы, календулы, эвкалипта,ромашки, мяты перечной, девясила, тысячелистника. Как правило, настой готовят из свежего сырья, отвар – из сухого материала.

Для получения отвара заливают стаканом кипящей воды 3 г сухого и измельченного порошка одного из вышеперечисленных растений, 5–8 минут кипятят на небольшом огне, остужают, процеживают. Для приготовления настоя заваривают стаканом кипящей воды 5 г свежего сырья, 10 минут настаивают, процеживают. Для обеззараживания полости десневых карманов и укрепления зубов необходимо добавлять 25 г соли (желательно морской) на 200 г травного настоя или отвара.

Раствор морской соли от воспаления десен

Чтобы снять сильное воспаление десен, можно в течение дня полоскать рот солевым раствором средней концентрации (1:10 с водой). Соль лучше брать морскую.

Кроме того, можно приготовить смесь из 25 г меда и 8–10 г морской соли. После полоскания ротовой полости солевым раствором эта смесь втирается в десны ежедневно утром и вечером.

В следующей статье вы узнаете о лечение в домашних условиях при желудочно – кишечных заболеваний

Источник: http://az-priroda.ru/

В разных уголках планеты человек постояннозанимался выведением новых пород собак. Полученные виды очень часто отличалисьдруг от друга, поскольку при их выведении каждый заводчик-селекционерпреследовал свои цели и задачи актуальные именно в его среде, но встречались иуниверсальные породы.

Английский бульдог

Английские породы собак многообразны и каждая изних имеет свою историю, но только бульдог удостоен чести быть символом Великобритании. Несмотря на мощное телосложение у собаки этой породы довольноспокойный характер.

 

 

Изначально питомцаразводили для участия в травле быков, что является кровавым спортом, потому ксодержанию бульдога в домашних условиях необходимо подходить со всейответственностью. 

Английский мастиф

Мастиф - яркий представитель английских догов. Вразличной литературе упоминается с очень древних времен. Собаки этой породы очень мощные и сильные, на морде они имеют своеобразный рисунок, напоминающий маску. Неравнодушныек охоте англичане использовали мастифов в основном для травли крупного хищника:волков, медведей. 

Английский сеттер

Этот пес представляет старейшие английские породысобак. Над этой разновидностью веками велись работы по скрещиваниюблизкородственных видов и отбору из них наилучших качеств. В итоге, собаководыполучили в современном сеттере прекрасное телосложение, великолепный внешнийвид и необычайную выносливость и силу.

 

 

Английский спрингер-спаниель

Английский фоксхаунд

Фоксхаунд относится в гончим породам, выведеннымв Англии. Собака является непревзойдённой ищейкой и обладает неповторимымтемпераментом. Однако из-за своей чрезмерной активности фоксхаунд не совсемподходит для содержания в домашних условиях.

Это, конечно, не все породы, выведенные в Англии замноговековую историю страны, однако именно эти собаки являются самымипопулярными и узнаваемыми во всем мире.

Источник: http://www.8lap.ru

Чем отличается пост от какой-нибудь диеты? Диета поддерживает тело, пост – душу. По результатам проведенных опросов, каждый второй житель Германии соблюдает пост полностью или хотя бы частично.

Ученые с гордостью заявляют: человек шагнул далеко вперед! Но, как это ни прискорбно, он снова попал в джунгли. Только теперь его окружают не дикие звери, а стрессы сверхскоростной эпохи. Человек сегодняшний (современный!) пытается найти под солнцем экологически чистое место, укрыться от потока ненужной информации и (не в последнюю очередь!) избежать употребления в пищу вредных или некачественных продуктов.

Всего понемногу

Во время поста в наше время чаще всего "отдыхают" от различных излишеств (алкоголь, курение, обильная, жирная еда). А вот подростки показывают взрослым другой пример: они отказываются от сладостей и компьютерных игр… Пост для молодежи – это поиски нового пути, знаний, новых впечатлений и… новых вкусовых приключений.

За ними отправимся к истокам - в легендарные монастырские кухни, хранящие множество старинных, "проверенных" рецептов приготовления самых различных блюд. Монастыри - настоящий кладезь всевозможных "инструкций" о том, как обыкновенную репу превратить в изысканный супчик или воздушную запеканку, сдобрив каким-нибудь, на первый взгляд, безобидным "сорнячком".

 

Постная кухня?

 

Советы для тела

Но сначала обратим внимание на особо важные компоненты успешного проведения постного и оздоровительного периода нашей жизни.

Во-первых, советуют специалисты Немецкой академии голодания(Deutsche Fastenakademie), нужно освободиться от всех "горящих" обязанностей и заняться действительно самим собой: навести порядок в доме, избавиться от ненужных вещей и мыслей. Во-вторых, следует постепенно отказаться от всех "тяжелых" продуктов, почаще бывать на свежем воздухе, размышляя о приятном, и ежедневно пить не менее трех литров жидкости (чай, соки, воду, молочные напитки). Готовы?

А теперь - о главном: о желудке, который непосредственно влияет на состояние души. Помогут нам в этом самые обыкновенные продукты: рыба, птица, овощи, фрукты, травы и пряности.

Суп из черного хлеба

Во время поста всегда разрешалось есть все, что можно было употреблять в жидком виде. Поэтому в старину хитроумные братья-монахи спасались… пивом (повседневным напитком в то время). Сегодня эта "подкрепляющая" жидкость - неотъемлемый ингредиент (изюминка!) незатейливого супчика, который готовят в одном из монастырей Баварии. Вот рецепт:

 

Супчик? Душевный!

 

В растительном масле обжарить мелко нарубленные лук и свежий имбирь, добавить щепотку сахара и столовую ложку муки, затем - раскрошенный черствый черный хлеб (250 граммов), постепенно ввести пол-литра крепкого овощного бульона. Затем добавить мелко порубленные майоран, чабрец (он же - тимьян), розмарин, соль и перец по вкусу. Варить на медленном огне 10 - 15 минут. В готовый суп влить 1 - 2 стакана пива (по вкусу!) и больше не кипятить, дабы избежать появления горького привкуса.

Камбала и пончики

Рыбные блюда – основная составляющая постной кухни. Пару рецептов на выбор предлагают монахини монастыря, расположенного у знаменитого озера Химзее (на юге Германии).

 

Камбала? С лимоном и травами!

 

Камбала, запеченная в лимонном масле

Цедру одного лимона, мелко нарезанные чеснок (пару зубчиков), острый перец и имбирный корень смешать с оливковым маслом. В разогретом масле обжарить подготовленную камбалу (целиком), уложить на противень, устланный эстрагоном, сбрызнуть лимонным соком, посолить, поперчить. В разогретой до 180 градусов духовке рыбу выпекать до готовности. На гарнир – пюре из картофеля, моркови и репы, сдобренное молотым кардамоном.

Рыбные пончики

Рыбное филе (600 - 700 граммов) пропустить вместе с двумя размоченными в молоке булочками через мясорубку. Мелко порубленные лук и зелень петрушки обжарить, добавить в рыбный фарш. В полученную массу добавить соль, мелко нарезанную лимонную корочку и два яйца, сновательно перемешать, и из этого "теста" вылепить небольшие шарики. Пончики выпекать во фритюре, подавать с салатом (листья салата, ягоды клюквы, дольки апельсина и яблока). Полить салат лучше всего соусом из винного уксуса и оливкового масла.

Сюрпризы в тесте

Повара – народ находчивый, а швабские монахи – тем более. В своих монастырских кухнях они изобрели метод "сокрытия" еды от глаз Всевышнего, спрятав все желаемое, но не всегда дозволенное в тесто! Считается, что именно пост привел к возникновению столь любимого в Швабии и за ее пределами блюда "маульташен" (Maultaschen) (похоже на пельмени).

Maultaschen делают с самыми различными начинками, в том числе и постными. Среди таковых наиболее популярны вот эти: шпинат с овечьим сыром, картофель с квашеной капустой, копченая утиная грудка с брусникой, рыбный фарш с каперсами, фасоль с шампиньонами…

Типичный "монастырский" вкус блюдам придают неизменные, собственноручно выращенные, собранные или же привезенные издалека целебные травы и пряности: одуванчик, крапива, черемша, петрушка, укроп, фенхель, чабрец, эстрагон, фенгурек, гвоздика, имбирь, настурция, лаванда и вездесущий розмарин…

Согласитесь, перед такими постными "сюрпризами" не устоит ни стар, ни млад. Поститесь на здоровье!

С начала этой недели вступили в силу поправки в региональный закон о жилищном кредитовании, сообщает официальный портал Министерства строительства Волгоградской области.

Благодаря внесенным изменениям Волгоградская область стала первым регионом в стране, где начинает действовать социальная ипотека. Помимо уже стартовавших проектов льготной и учительской ипотеки, особые условия компенсации по ипотечным кредитам предлагаются теперь многодетным родителям и сотрудникам бюджетных предприятий.

Этот проект уникален, потому что таких условий решения квартирного вопроса больше нет ни в одном регионе страны. По словам губернатора Волгоградского региона Сергея Боженова, это поддержка не только нашим учителям, врачам, многодетным семьям, но и серьезная поддержка строительной отрасли.

Многодетным семьям и работникам бюджетной сферы предоставляются особые условия бюджетной компенсации части расходов по ипотечным кредитам, взятым для приобретения жилья эконом-класса в новостройках.

Теперь на ежемесячную компенсацию из областного бюджета семьи с тремя и более детьми могут рассчитывать в течение 10 лет, а специалисты бюджетных организаций - на протяжении 5 лет. Для остальных категорий срок предоставления компенсации остался прежним - 2 года.

Кроме того, увеличился также размер компенсации для всех категорий граждан до величины ставки рефинансирования Центрального банка РФ (на сегодняшний день 8,25% годовых), но не более 15000 рублей в месяц. Отныне участники программы могут приобретать не только квартиры эконом-класса, но и индивидуальные жилые дома площадью до 150 кв. м у застройщика.

Данная мера поддержки призвана помочь гражданам решить квартирный вопрос и повысить спрос на первичном рынке жилья эконом-класса, поскольку распространяется только на вновь введенные или строящиеся дома.

Примечательно, что принять участие в проекте могут как те, кто вообще не имеет своего угла, так и владельцы небольшого жилья, общая площадь которого составляет менее 18 квадратных метров на одного члена семьи. Еще одно условие - сделка должна быть совершена не ранее 1 октября 2012 года. Приобретать квартиры в новостройках можно не только у застройщиков, но и у инвесторов.

Подробности об участии в программе бюджетной ипотеки можно узнать в волгоградском агентстве ипотечного жилищного кредитования по телефону (8442) 22-05-55 или на сайте министерства строительства Волгоградской области, в разделе «льготная ипотека».

Содержание

Введение…………………………………………………………..……………….....3 1. Содержание налогового учета и его назначение……….......................4 1.1 Механизм исчисления налога при применении упрощенной системы налогообложения…………………………………………………….………….…...4 1.2 Порядок ведения налогового учета при упрощенной системы налогообложения……………………………………………………………….…..13 1.3  Особенности налогового учета при смене налогового режима…………….19

2. Практические аспекты налогового учета при упрощенной системы налогообложения…………………………………………………………………...24

2.1 Ведение налогового учета организаций при упрощенной системы налогообложения…………………………………………………………………...24 2.2 Зарубежный опыт ведения налогового учета при упрощенной системы налогообложения ………………………………………………………………......26  Заключение……………………………………………………………………...….33

Список использованных источников……………………………………………..35

Введение

Актуальность выбранной темы заключается в том,что условия развития рыночных отношений занимают важное место малые предприятия. Они вносят значительный вклад в развитие экономики регионов,способствует формированию стабильных налоговых поступлений в бюджеты субъектов Российской Федерации. Одна из функций налоговой системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения этой функции помимо основного режима налогообложения существуют специальные налоговые режимы.

Цель работы рассмотреть упрошенную систему налогообложения, в сравнении с основным налоговым режимом. Впервые упрощенная система налогообложения была введена в России федеральным законом № 222-ФЗ от 29 декабря 1995 г, который утратил силу 1 января 2003 г. За время применения упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, и уточнялись некоторые положения. Результатом такой работы явилось введение в действие с 1 января 2009 г. новой упрощенной системы налогообложения, которая сочетала некоторые элементы предыдущей версии упрощенной системы налогообложения и накопленный опыт за время ее применения. Основы действующей упрощенной системы налогообложения установлены главой 26.1 [1], которая была введена в действие федеральным законом № 104-ФЗ от 24 июля 2008.

Задачи данной работы изучить упрощенную систему налогообложения, которая заключается в уменьшении налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Достижение указанных задач способствует развитию малого бизнеса в России в зарубежных странах и роста эффективности экономики страны в целом.

1. Содержание налогового учета и его назначение

1.1 Механизм исчисления налога при применении упрощенной системы налогообложения

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой НК РФ.   Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 15 млн. рублей.   Вышеуказанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.     Так, согласно приказу Минэкономразвития от 3 ноября 2008 г. № 284, коэффициент-дефлятор на 2009 год равен 1,132. В документе сказано, что коэффициент используется для индексации величины доходов,

ограничивающей право перехода и (или) применения УСН. Из этого можно сделать вывод, что перейти на общий режим налогообложения «упрощенцы» должны, если их доходы превысят сумму 22 640 000 рублей.   Объектом налогообложения признаются:    

 • доходы;

 • доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 статьи 346 НК РФ. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.   Кроме того, следует отметить, что налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.  

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

• доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249НК РФ;

• внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251НК РФ. Кроме того, не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и НК РФ.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:    

1)   расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений нижеприведенных пунктов 3 и 4);

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений нижеприведенных пунктов 3 и 4);

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);     

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;  

5) материальные расходы;    

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;  

7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;  

8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;  

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в

соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

13) расходы на командировки, в частности на: проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; • наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

• суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;    

• оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;    

• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;    

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;    

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;    

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;  

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов; 22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;  

23) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;  

24) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

25) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

26) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;  

27) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

28) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе право устанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);  

29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

30) судебные расходы и арбитражные сборы;  

31) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

32) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

  Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:  

1) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента принятия этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет;

3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:  

• в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;    

• в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;    

• в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. В случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете. В случае, если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном пунктами 2.1 и 4 статьи 346.25 НК РФ

  Для налогоплательщиков, применяющих УСН, налоговым периодом признается календарный год, который состоит из трех отчетных периодов. Отчетными периодами признается первый квартал, полугодие и девять месяцев. По результатам налогового периода налогоплательщик исчисляет и уплачивает сумму налога, а по итогам отчетного периода налогоплательщик исчисляет и уплачивает сумму квартального авансового платежа. Более подробное определение налогового периода приводится в ст. 55 [1].

  Статьей 346.21 [1] установлен порядок исчисления единого налога, согласно которому сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

  Размер налоговой ставки зависит от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик. Если объектом налогообложения являются доходы, то процентная ставка установлена в размере 15 процентов. В случае если в качестве объекта налогообложения налогоплательщик выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка установлена в размере 15 процентов.

  Налогоплательщик, применяющий УСН, по итогам каждого отчетного периода должен исчислить сумму квартального авансового платежа нарастающим итогом соответственно за первый квартал, полугодие и девять месяцев, с учетом ранее уплаченных квартальных авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды.

  Налогоплательщик, применяющий УСН и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, может уменьшить сумму налога (квартального авансового платежа) за налоговый (отчетный) период на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за тоже период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансового платежа) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.   Налогоплательщики, принявшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, такое уменьшение суммы налога произвести не могут, т. к. указанные взносы и пособия включаются в состав расходов при исчислении налоговой базы.

  Уплаченные квартальные авансовые платежи, по итогам отчетного периода, засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

  Уплата квартальных авансовых платежей и сумм налога производится по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

  Налог, подлежащий уплате по итогом налогового периода, уплачивается не позднее 31 марта, года следующего за истекшим налоговым периодом.

  Квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

  Суммы налога перечисляются на счета органов федерального казначейства для их дальнейшего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

  Алгоритм исчисления сумм налога зависит от выбранного объекта налогообложения. Так для объекта налогообложения – доходы, алгоритм расчета сумм налога приведен на рисунке 1.1. Для объекта налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов, алгоритм расчета приведен на рисунке 1.2 и на рисунке 1.3. Причем на рисунке 1.2 приведен алгоритм расчета квартального авансового платежа по итогам отчетного периода, а на рисунке 1.3 - для налога по итогам налогового периода. Различие между двумя последними схемами заключается в том, что при исчислении суммы налога по итогам налогового периода добавляется операция по исчислению суммы минимального налога.

1.2 Порядок ведения налогового учета при упрощенной системы налогообложения

  В соответствии со ст. 346,24 [1] налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов. Процесс налогового учета для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.

  Форма Книги доходов и расходов, а также порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждается приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам при согласовании с Министерством финансов.

  В Книге в хронологической последовательности, на основании первичных документов отражаются все хозяйственные операции, производимые налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период.

  Книга открывается на один календарный год, может выполняться как в бумажном, так и в электронном виде, и ведется на русском языке. По окончании налогового периода Книга, которая велась в электронном виде, выводится на бумажный носитель.

  До начала налогового периода страницы в книге должны быть пронумерованы и прошнурованы, с указанием на последней странице

числа страниц, которое подтверждается подписью и печатью индивидуального предпринимателя или руководителя организации и должностного лица налогового органа. Для Книги, которая велась в электронном виде, данная процедура выполняется после вывода ее на бумагу, по окончанию налогового периода.

  Книга доходов и расходов состоит из трех разделов:

1-ый раздел – доходы и расходы;

2-ой раздел – расчет расходов на приобретение основных средств;

3-ий раздел – расчет налоговой базы по единому налогу.

  Первый раздел. В данном разделе налогоплательщик на основании первичных документов отражает суммы осуществленных расходов и суммы полученных доходов. В данный раздел Книги добавлено две новых графы, в которых записываются все полученные доходы и осуществленные расходы, включая доходы и расходы, не учитываемые при исчислении единого налога.   Эти изменения позволят налогоплательщикам накапливать данные для расчета финансового результата хозяйственной деятельности, необходимого для эффективного управления, без ведения дополнительного учета.

  Доходы и расходы учитываются налогоплательщиком в течение каждого квартала отдельно. По окончанию каждого квартала суммы доходов и расходов полученные в предыдущем отчетном периоде приплюсовываются к данным текущего квартала.

  Второй раздел. В этом разделе Книги налогоплательщик учитывает расходы на формирование как новых основных средств, так и приобретенных до перехода на УСН. Расходы в этом разделе также в течении каждого квартала учитываются отдельно. Итоговые данные о расходах на формирование основных средств за текущий квартал (а не за налоговый период) переносятся последней записью в раздел 1 Книги.

  Третий раздел. В данном разделе формируется налоговая база нарастающим итогом за каждый отчетный период. Суммы, полученные в этом разделе, являются исходными для составления налоговой декларации.

  На основании п. 2 ст.4 [15] организации и индивидуальные   предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Однако, налогоплательщики, перешедшие на УСН, как и до перехода могут вести бухгалтерский учет в полном объеме по правилам, установленным законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

 Для учета основных средств и нематериальных активов, организации и индивидуальные предприниматели должны руководствоваться ПБУ 6/01 “Учет основных средств” и ПБУ 14/2009 ”Учет нематериальных активов”.

  Требование об обязательном бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов связано с тем, что для сохранения права применения УСН остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определенная по правилам бухгалтерского учета, не должна превышать 100 млн. руб. Если по итогам отчетного (налогового) периода указанный лимит будет превышен, то налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала в котором это условие было допущено это превышение. В связи с этим налогоплательщику следует отслеживать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов при планировании приобретения новых объектов основных средств и нематериальных активов, а также для документального подтверждения права применения УСН.

  Следует заметить, что бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов ведется отдельно от налогового учета затрат на приобретение основных средств.

Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов   организуется на основе первичных документов, в качестве которых используются следующие унифицированные формы:

- для учета всех видов нематериальных активов применяется форма № НМА-1 “Карточка учета нематериальных активов”;

- для зачисления в состав основных средств применяется форма № ОС-1 “Акт (накладная) о приемке-сдачи объекта основных средств”;

- для оформления приемки-сдачи объекта основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации применяется форма №ОС-3 “Акт приемки-сдачи отремонтируемых, реконструируемых и модернизированных объектов основных средств”;

- для оформления полного или частичного списания объекта основных средств применяется форма № ОС-4 “Акт на списание объекта основных средств” или форма № ОС-4а ”Акт на списание основных средств”;

- для поступившего на склад оборудования, требующего монтажа применяется форма № ОС-14 “Акт о приемке оборудования”, дальнейшая передача этого оборудования монтажным организациям оформляется формой № ОС-15 “Акт о приемке-передачи оборудования в монтаж”. На дефекты, выявленные в процессе монтажа, ревизии или испытания

оборудования составляется форма № ОС-16 “Акт о выявленных дефектах оборудования”.

  Кроме перечисленных актов, на каждый объект или группу однородных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце, имеющих одно и тоже хозяйственно-производственное назначение, техническую характеристику и стоимость должна оформляться форма № ОС-6 “Инвентарная карточка учета объекта основных средств” или форма № ОС-6а ”Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств”.

  Для ведения бухгалтерского учета объектов основных средств и нематериальных активов, организациям и предпринимателям нет необходимости отражать операции на синтетических счетах бухгалтерского учета, а достаточно самостоятельно разработать необходимые регистры бухгалтерского учета, позволяющие накапливать информацию о первоначальной и остаточной стоимости имеющихся объектов основных средств и нематериальных активов. Такими регистрами могут быть:

- регистр формирования первоначальной стоимости объектов основных средств или нематериальных активов;

- регистр начисления амортизации.

  Формы разработанных регистров по учету основных средств и нематериальных активов необходимо зафиксировать в учетной политике.

Схема организации бухгалтерского учета объектов основных средств и нематериальных активов с использованием указанных регистров приведена на рисунке 1.2

Рисунок 1.2 - Схема организации бухгалтерского учета ОС и НМА.

  Регистр формирования первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов составляется при поступлении в организацию соответствующих объектов. При составлении данного регистра, первоначальная стоимость основных средств и нематериальных

активов формируется из совокупности затрат налогоплательщика связанных с приобретением им указанных объектов. В соответствии с ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2010 к затратам на приобретение объекта основных средств или нематериальных активов относятся:

- сумы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств или нематериальных активов;

- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные и другие платежи, производимые в связи с приобретением объекта основных средств или нематериальных активов;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств или нематериальных активов;

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям через которые был приобретен соответствующий объект;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств или нематериальных активов. К иным расходам в частности относятся, начисленные до принятия объекта основных средств или нематериальных активов к бухгалтерскому учету, проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этого объекта.

Произведенные затраты, в обязательном порядке, должны быть документально подтверждены соответствующими первичными документами.

  Сформированная в данном регистре первоначальная стоимость, принимаемых к бухгалтерскому учету, объектов основных средств или

нематериальных активов переносится в формы № ОС-1, № ОС-6 или № НМА1.

  Регистр формирования первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов составляется на каждый поступивший объект в отдельности.

Регистр начисления амортизации применяется для формирования данных о величине остаточной стоимости числящихся в учете объектов основных средств и нематериальных активов. В данном регистре отражаются ежемесячные амортизационные отчисления, при этом

амортизация отчисляется в соответствии с соответствующими ПБУ, а по окончании отчетного периода здесь рассчитывается остаточная стоимость принятых к учету основных средств и нематериальных активов.

Также в форму регистра начисления амортизации необходимо включить данные о выбывших в течении отчетного периода объектах основных средств и нематериальных активов. Это необходимо для того, чтобы при исчислении остаточной стоимости указанных объектов, ошибочно не включить остаточную стоимость выбывших объектов.

Данный регистр необходимо составлять сразу на все объекты основных средств и нематериальных активов ежемесячно нарастающим итогом.

1.3 Особенности налогового учета при смене налогового режима

Как уже было отмечено выше налогоплательщики, перешедшие на УСН, при определении доходов и расходов используют кассовый метод, а при применении общего режима налогообложения организации могут применять как кассовый метод, так и метод начисления. Отличие этих методов заключается разных принципах признания, для целей налогообложения, даты получения доходов и осуществления расходов. Если при применении общего режима налогообложения используется кассовый метод, то при переходе на УСН никаких трудностей не возникнет. Это утверждение также верно при переходе с УСН на основной режим с использованием кассового метода. Однако когда при применении общего режима используется метод начисления, то при переходе на УСН или возврата с нее могут возникнуть некоторые сложности в определении налоговой базы. В этой ситуации необходимо руководствоваться переходными положениями, установленными ст. 346.25 [1], которые обеспечивают учет всех доходов и расходов, а также исключают возможность их двойного счета.

  При переходе с общего режима налогообложения с использованием метода начисления организации должны руководствоваться следующими правилами:

1. В налоговую базу при исчислении единого налога включаются полученные авансы по договорам, исполнение которых предстоит при применении УСН (непогашенная кредиторская задолженность покупателям). Это обусловлено тем, что такие суммы не были ранее учтены в составе доходов при исчислении налога на прибыль организации. Датой получения этих доходов признается дата перехода на УСН;

2. Не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН, по договорам, исполненным в период применения общего режима налогообложения (денежные средства в счет погашения кредиторской задолженности покупателей) т. к. они были учтены в составе доходов при исчислении налога на прибыль организации;

3. Расходы, оплаченные в период применения общего режима налогообложения и осуществленные после перехода на УСН, включаются в состав расходов при определении налоговой базы по единому налогу в момент их осуществления (дебиторская задолженность поставщиков);

4. Не вычитаются из налоговой базы расходы, оплаченные после перехода на УСН, в оплату расходов налогоплательщика по договорам, исполненным в период применения общего режима.

  Переходные положения также установлены по налоговому учету основных средств. Основные средства, приобретенные и оплаченные в период применения общего режима налогообложения, на дату перехода на УСН в налоговом учете отражаются по остаточной стоимости. Правила расчета остаточной стоимости установлены ст. 257 главы 25 [1].

  Основные средства, приобретенные в период применения общего режима, оплата которых будет осуществлена после перехода на УСН, учитываются в налоговом учете по остаточной стоимости начиная с месяца, следующего за месяцем оплаты.

  При возврате с УСН на общий режим налогообложения с использованием метода начисления организации выполняют следующие правила:

1. В налоговую базу по налогу на прибыль не включаются денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы по исчислении налоговой базы при применении УСН;

2. Расходы, осуществленные после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.

  Помимо переходных положений в отношении доходов и расходов, также установлено переходное положение по налоговому учету объектов основных средств, придерживаться которого должны налогоплательщики, применяющие как метод начисления, так и кассовый метод:

1. При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату перехода отражается остаточная стоимость основных средств,

определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом исчисленных сумм амортизации, за период применения УСН в порядке, предусмотренном главой 25 [1]. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с главой 26.2 [1], если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 [1], не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.

  Из приведенного выше положения по учету объектов основных средств следует, что при переходе на общий режим налогообложения налогоплательщик, по каждому объекту основных средств, должен   провести перерасчет сумм амортизации и определить остаточную стоимость. Для индивидуального предпринимателя, принявших решение о переходе на УСН, в Налоговом кодексе Российской Федерации не предусмотрено каких либо переходных положений.

  Пример. Организацией после перехода на УСН приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. и сроком полезного использования пять лет. Расходы по приобретению объекта основных средств были единовременно приняты к налоговому учету. По истечении трех лет организация перешла на общий режим налогообложения. Необходимо рассчитать остаточную стоимость объекта основных средств на дату перехода на основной режим и сумму дохода принимаемой для целей налогообложения, полученной в результате такого пересчета.

  Определение остаточной стоимости производится в соответствии с главой 25 [1]. Норма амортизационных отчислений за один год равна:

120 тыс.руб. : 5 лет = 24 тыс. руб.

За период применения УСНО, по правилам главы 25 [1], могла быть начислена амортизация в сумме:

24 тыс. руб. х 3 года = 72 тыс. руб.

Величина остаточной стоимости на момент перехода на общий режим налогообложения:

120 тыс. руб. – 72 тыс. руб. = 48 тыс.руб.

  На эту же сумму следует увеличить налоговую базу при расчете налога на прибыль организации т. к. она равна разнице между затратами на приобретение объекта основных средств, принятых при применении УСН, и возможной суммы амортизационных отчислений за этот же период,   исчисленных по правилам главы 25 [1].

Установленный законодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения (УСН) ориентирован на субъекты малого предпринимательства,   к которым относятся индивидуальные предприниматели и юридические лица, отвечающие критериям. Данный режим является льготным, так как указанные выше субъекты предпринимательства, применяющий данный режим налогообложения, наделяются некоторым преимуществом по сравнению с налогоплательщиками применяющие общий режим. Одна из льгот заключается в том, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН освобождаются от ведения бухгалтерского учета, за исключением объектов основных средств и нематериальных активов, что позволяет отказаться от трудоемкой работы по ведению бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, и тем самым сократить расходы на квалифицированный труд бухгалтера и организацию бухгалтерского учета. Замена же уплаты ряда налогов на уплату единого налога по результатам хозяйственной деятельности, упрощает работу по ведению налогового учета, предоставления налоговой отчетности, а также сокращает налоговое бремя. Целью введения УСН является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом.

2. Практические аспекты налогового учета при упрощенной системы налогообложения

2.1 Ведение налогового учета организаций при упрощенной системы налогообложения

  Налогоплательщик, применяющий УСН и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, в 2009 г. получил следующие доходы:

в первом квартале – 3000 тыс. руб.;

во втором квартале – 2000 тыс. руб.;

в третьем квартале – 5000 тыс. руб.;

в четвертом квартале – 4000 тыс. руб.,

и осуществил уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере (с вычетом суммы возмещенной ФСС РФ):

в первом квартале – 10 тыс. руб.;

во втором квартале – 10 тыс. руб.;

в третьем квартале – 10 тыс. руб.;

в четвертом квартале – 10 тыс. руб.

  Необходимо рассчитать суммы квартальных авансовых платежей по итогам отчетных периодов и сумму налога, подлежащую доплате, по итогам налогового периода.

  Суммы квартальных авансовых платежей составят:

за первый отчетный период 3000 х 6% - 10 = 170 тыс.руб.;

за второй отчетный период (3000 + 2000) х 6% - 10 – 10 – 170 = 110 тыс. руб.;

за третий отчетный период (3000 + 2000 + 5000) х 6% - 10 – 10 – 10 – 170 – 110 = 290 тыс. руб.

  Сумма налога, подлежащая доплате, по итогам налогового периода:

(3000 + 2000 + 5000 + 4000) х 6% - 10 – 10 – 10 – 10 – 170 – 110 – 290 = 230 тыс. руб.

  Сумма налога, уплаченная в течении налогового периода составила:

170 + 110 + 290 + 230 = 800 тыс.руб.

  При исчислении сумм авансовых платежей (налога) суммы уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование принимались к вычету в полном размере, т. к. они не уменьшали суммы авансовых платежей (налога) более чем 6,6 % (во втором отчетном периоде).

  Организация, применяющая УСН и выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, в 2009 г получила следующие доходы и осуществила расходы:

в первом квартале – доходы 5000 тыс. руб., расходы 4500 тыс.руб.;

во втором квартале – доходы 4500 тыс. руб., расходы 4000 тыс.руб.;

в третьем квартале – доходы 4700 тыс. руб., расходы 3400 тыс.руб.;

в четвертом квартале – доходы 1200 тыс. руб., расходы 2000 тыс. руб.;

  Суммы квартальных авансовых платежей составят:

за первый отчетный период (5000 - 4500) х 15% = 75 тыс. руб.;

за второй отчетный период (5000 + 4500 – 4500 - 4000) х 15% - 75 = 75 тыс. руб.;

за третий отчетный период (5000 + 4500 + 4700 – 4500 – 4000 - 3400) х 15% - 75 – 75 = 195 тыс. руб.;

  Сумма налога по итогам налогового периода равна:

(5000 + 4500 + 4700 + 1200 – 4500 – 4000 – 3400 - 2000) х 15% = 225 тыс. руб.

Сумма минимального налога по итогам налогового года составит:

(5000 + 4500 + 4700 + 1200) х 1% = 154 тыс. руб. < 225 тыс. руб.

Уплата минимального налога не производится, а уплате в бюджет подлежит сумма налога в размере 225 тыс. руб.

  Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, по итогам налогового периода:

225 – 75 –75 –195 = - 120 тыс. руб.

  Знак “ - ” указывает то, что у налогоплательщика возникла переплата по налогу. Таким образом, налогоплательщик может требовать у налоговых органов зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога в размере 120 тыс. руб.

  Методы оптимизации единого налога, когда компания, проанализировав множество факторов, перешла на специальный режим – упрощенную систему налогообложения, то оптимизировать единый налог она может с помощью различных методов, одним из которых является договор комиссии. Например, компания-упрощенец заключает с покупателем договор, по которому она выступает в роли посредника, а покупатель — заказчика. То есть за комиссионное вознаграждение и на деньги заказчика обязуется поставить ему товар. Она позволяет даже при превышении лимита, установленного пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, продолжать применять УСН. Из перечисленных заказчиком средств в доход упрощения пойдет только сумма его комиссионного вознаграждения.

2.2 Зарубежный опыт ведения налогового учета при упрощенной системы налогообложения

На Украине действует государственная система поддержки малого бизнеса, которая в том числе предусматривает применение упрощенной

системы налогообложения и отчетности. Украинская «упрощенка» очень похожа на российскую, поэтому украинские компании с российскими инвестициями активно используют этот режим для минимизации своих налоговых платежей.

Регулируется упрощенная система налогообложения нормами Указа № 746, Постановления № 507, Порядка № 599 и предусматривает уплату единого налога вместо целого ряда других налогов и сборов, плательщиком которых в этом случае предприниматель не является. Так, согласно п. 6 Указа № 746 предприниматель - единщик не является плательщиком следующих налогов и сборов:

– налога на добавленную стоимость;

– налога на доходы физических лиц (для физических лиц - субъектов малого предпринимательства);

– платы (налога) за землю;

– сбора на специальное использование природных ресурсов;

– сбора на обязательное социальное страхование;

– налога на промысел;

– сбора на обязательное государственное пенсионное страхование;

– сбора за выдачу разрешения на размещение объекта торговли и сферы услуг;

– взносов в Государственный фонд содействия занятости населения;

– платы за патенты в соответствии с Законом № 98.

Применение данной системы налогообложения возможно при соблюдении определенных условий.     Число наемных работников, включая членов семьи предпринимателя, в течение года должно быть одновременно не более десяти человек. 

В общей же сложности за год наемных работников может быть значительно больше. Например, в трудовых отношениях с предпринимателем на начало I квартала 2009 года состояло десять человек, в феврале один из них уволился, в марте заключен трудовой договор с другим наемным работником. Всего в отчетном квартале у предпринимателя работало одиннадцать человек, а одновременно – только десять, что позволяло быть плательщиком единого налога. Подтверждением такой точки зрения служит письмо ГНА Украины от 31.03.2009 г. № 4570/7/17-0517.   Объем выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за год не должен превышать 500 000 грн.

Под словом "год" в данном случае следует понимать "календарный год". Разъяснение по данному вопросу дано в Постановлении № 507 и приведено в письмах Госпредпринимательства от 13.06.2009 г. № 2-532/3628 и ГНА Украины от 15.06.2009 г. № 7953/7/17-0517. Не может применять упрощенную систему налогообложения частный предприниматель, который осуществляет торговлю ликеро-водочными, табачными изделиями и горюче-смазочными материалами. Кроме того, п. 4 Заключительных положений Закона № 2505 установлено, что с 1 июля 2005 года до принятия Закона Украины "Об упрощенной системе налогообложения" положения Указа № 746 применяются с учетом некоторых особенностей.  

Особенности состоят в запрете как для юридических лиц, так и для предпринимателей работать по упрощенной системе налогообложения, если

они: – осуществляют деятельность в сфере игорного бизнеса (в том числе деятельность, связанную с устроением казино, других игорных мест (домов), игровых автоматов с денежным или имущественным выигрышем,

проведением лотерей (в том числе государственных) и розыгрышей с выдачей денежных выигрышей в наличной или имущественной форме), осуществляют обмен иностранной валюты;

– производят подакцизные товары, о

Содержание:

1. Бухгалтерский учет и отчетность в организациях при традиционной системе налогообложения.

2. Бухгалтерский учет и отчетность в организациях при специальном налоговом режиме (УСНО).

3. Бухгалтерский учет и отчетность в организациях при ЕНВД.

До момента регистрации предприятия очень важным этапом для успешного осуществления деятельности организации является выбор налогового режима. Существуют три основных налоговых режима:

1. Традиционный режим – это учет с уплатой всех налогов (ЕСН, НДС, налога на имущество, налога на прибыль и др.). Обычно этот режим применяется организациями со значительной выручкой, которые планируют работать с крупными заказчиками – плательщиками НДС. Используя традиционный учет, необходимо знать, что выручку для налогового учета можно признавать или «по начислению» или по «кассовому» методу (по оплате). Для небольших организаций в первые годы деятельности кассовый метод признания выручки может принести значительную экономию денежных средств. Кассовый метод можно применять только для расчета налога на прибыль организациями с выручкой менее 1,0 млн. руб. в квартал. Для расчета НДС используется метод только по начислению. Также при незначительной выручке, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций  без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей , организация может  получить освобождения от уплаты НДС.

2. УСНО (упрощенная система налогообложения) – предусматривает плату единого налога, заменяющего ряд налогов: ЕСН, НДС, налог на имущество, налог на прибыль. Этот налоговый режим нашел большее применение в малом бизнесе, его могут применять организации, выручка которых не превышает 20.0 млн. руб. в год, а численность работников менее 100 человек. (с 01.01.2010 год. Действуют другие условия (ФЗ №204-ФЗ от 19.07.2009г.). Существует два режима УСН:

1)6% от доходов;

2)15% от доходов, уменьшенных на величину расходов.

3. ЕНВД (единый налог на вмененный доход) – применяется для определенных видов деятельности, а величина налога зависит только от физического показателя. (гл. 26.3 НК РФ) (подробнее смотри на данном сайте в разделе «Налогообложение организаций  «ЕНВД»»).

Следует отметить, что выбор придется сделать между двумя налоговыми режимами: традиционным и УСН, так как режим ЕНВД является обязательным для некоторых видов деятельности (розничная торговля, бытовые услуги населению и др.)

Для того чтобы выбрать налоговый режим необходимо взвесить все аспекты планируемой деятельности.

Например, если покупателей или заказчиков заинтересует НДС, то и  вашей организации придется, скорее всего. Работать с НДС. т.е. по традиционному режиму. Если же планируете работать с населением или же с организациями находящимися на специальных налоговых режимах (УСН или ЕНВД), которых НДС не интересует, то можно выбрать УСН. В этом случае необходимо выбрать один из режимов УСН.

Практика показала, что наиболее удобен режим 6 % от доходов. Учет при этом режиме тоже прост, его может вести сам руководитель не нанимая бухгалтера. Но иногда при небольшой наценке и значительных расходах этот режим может оказаться разорительным и нецелесообразным, тогда лучше использовать режим 15 % от доходов минус расходы.

Все вопросы бухгалтерского и налогового учета отражаются в учетной политике. Учетная политика разрабатывается один раз в три года. Если за отчетный период изменились условия учета, то издается приказ об изменении учетной политике.

Далее будем рассматривать бухгалтерский учет в организациях при разных видах налогового учета на примере сквозных задач.

1. Бухгалтерский учет и отчетность в организациях при традиционной системе налогообложения.

После необходимых процедур регистрации предприятия следует сформировать следующие документы:

1. Приказ об учетной политике;

2. Штатное расписание;

3. Рабочий план счетов

4.Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

5.Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

6.Правила документооборота и технология обработки учетной информации;

7.Порядок контроля за хозяйственными операциями;

8.Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Формирование учетной политики возможно в программах для бухгалтерского учета (например: Бухсофт. 1С и др.).

Сформируем ряд необходимых документов для нашего примера:

1)приказ об учетной политике;

2)положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета;

3)положение об учетной политике для целей налогового учета;

4)рабочий план счетов;

5)штатное расписание;

6)приказ о назначении главного бухгалтера на работу.

Рассмотрим на примере, как организован бухгалтерский учет в строительной организации ООО «Луч», которая начала свою деятельность в июле 2009 года и ведет учет по традиционному режиму с уплатой всех налогов. Учредителем ООО «Луч» является Иванов В.Н., он же назначен решением учредителя генеральным директором. Главный бухгалтер – Леонова Т.Н. Уставный капитал составляет – 10 000 руб., внесен основным средством (компьютер).

После регистрации и постановки на учет в МИФНС, ПФ, ФСС и ФОМС была разработана и утверждена учетная политика на 2009 год. Так как планируемая выручка в первый год работы не будет превышать 2,0 млн. руб. в месяц, то отчетность по НДС и налогу на прибыль – квартальная. Количество работников – 5 человек. Стандартные вычеты не используются. Организация выполняет строительные работы по отделке помещений. Производственный процесс организован следующим образом:

1. Заключается договор с заказчиком.

2. Выполняется весь объем работ по договору и подписывается акт.

3. Выписывается счет-фактура одновременно с актом.

4. Заказчик оплачивает выполненные работы.

Выручка по бухгалтерскому и налоговому учету признается в момент подписания акта, т.е. «по начислению».

Все операции за отчетный период формируются в журнале хозяйственных операций, на основании первичных документов (если необходима информация по заполнению первичных документов, можете обращаться  по адресу: nan54@yandex.ru, либо пишите в гостевой книге):

Журнал операций за Июль 2009;

Журнал операций за Август 2009;

Журнал операций за сентябрь 2009.

На основании журнала хозяйственных операций рассчитаем оборотно-сальдовые ведомости за июль, август, сентябрь:

Оборотно-сальдовая ведомость за Июль 2009;

Оборотно-сальдовая ведомость за Август 2009;

Оборотно-сальдовая ведомость за сентябрь 2009.

Подведем итоги деятельности организации за 3 квартал, 9 месяцев (она поможет нам заполнить Фому 2 баланса «Отчет о прибылях  убытках) в таблице:

Прибыль в распоряжении предприятия = 820 000 – 125085 -641 549 – 1 800 – 48 – 12 364 = 39 154.

Налог на прибыль уплачивается в федеральный бюджет 22% - 11 334 руб.(51 518 * 22%)

                                                        в региональный бюджет 2 % - 1030 руб.   (51 518 * 2%)

Рассчитаем налог на имущество:

Налог на имущество: аванс 3 квартал равен:

 (0 + 30 000 + 29 166,75 + 28 333,50) / 10 = 8 750,03 руб.

8 750,03 * 2,2% =  192,50 руб.

192,50/4 = 48 руб.

Далее рассчитаем НДС за 3 квартал:

Налоги 3 квартала:

НДС – 57 168

Налог на имущество – 48

Налог на прибыль – 12 364

Всего: 69 580.

Для того чтобы учет в организации был обеспечен в полном объеме, одновременно с бухгалтерским учетом необходимо вести налоговый учет, ведение которого является обязательным для всех организаций с 2005 года.

Налоговый учет зависит от используемого в организации налогового режима. При традиционном учете используются регистры доходов и расходов. Момент признания выручки по бухгалтерскому учету – всегда по начислению. Момент признания выручки по налоговому учету может быть:

- по начислению;

- по кассовому методу.

В данном примере ведение налогового учета при традиционной системе «по начислению».

регистр налогового учета.

Декларация по налогу на прибыль рассчитывается на основании налоговых регистров, поэтому налог на прибыль по бухгалтерскому учету рассчитывается только в крупных организациях, которые обязаны использовать в учете ПБУ 18/02.

Для заполнения баланса и отчетов в фонды будем пользоваться следующими данными:

1.      расчетно-платежные ведомости; расчетно-платежные ведомости; ведомости ЕСН.

2.      журнал хозяйственных операций;

3.      оборотно-сальдовые ведомости;

4.      таблица «итоги 3 квартала, 9 месяцев»

5.      налоговые регистры.

Сдачи отчетности в фонды и МИФНС установлены законодательством: график.

Квартальная отчетность в МИФНС и Фонды за 3 квартал и 9 месяцев 2009год.

Бухгалтерский баланс форма 1, отчет о прибылях и убытках форма 2;

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал;

Налоговая декларация по налогу на имущество за 9 месяцев;

Налоговая декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев;

Расшифровка выручки по видам деятельности;

Заявление об отнесении организации к СМП;

Расчет средней численности работников за 9 месяцев;

Расчет по авансовым платежам по ЕСН за 9 месяцев;

Расчет по авансовым платежам по ОПС за 9 месяцев;

Расчетная ведомость по страховым взносам в ФСС.

2. Бухгалтерский учет и отчетность в организациях при упрощенной системе налогообложения.

Законодательством для малых предприятий предусмотрены весьма существенные льготы. Используя их можно весьма значительно сократить налоговое бремя, а так же уберечь себя от рутинной работы. Одной из таких льгот является возможность использовать специальный налоговый режим – УСН. Решение об использовании этого режима следует принять до 30 ноября накануне года, когда этот режим планируется использовать. Исключение составляют организации которые накануне подали заявление в МИНФС. УСН могут использовать только организации и предприниматели, у которых численность работников менее 100 человек и выручка за год не превышает 20,0 млн. руб. (или 15,0 млн. за 9 месяцев). (см. изменение в налоговом кодексе с 01.01.2010г.). Существует 2 режима УСН:

·        6% от доходов;

·        15% от доходов, уменьшенных на величину расходов.

При УСН ЕСН не начисляется. Начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование( Страховые и накопительное взносы), а также начисляются взносы в ФСС на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При УСН книги покупок и книги продаж не ведутся. Если ошибочно выставлен счет-фактура и выделен НДС, то необходимо подать декларацию по НДС, а сам налог перечислить в бюджет в полном объеме. При начислении дивидендов подается декларация по налогу на прибыль.

Рассмотрим пример учета и отчетности при УСН 6% от доходов: Все необходимые данные для примера возьмем из предыдущего примера. Все хозяйственные операции отражаются в журнале операций на основании первичных документов:

Журнал хозяйственных операций за июль-сентябрь 2009 по ООО «Луч».

На основании журнала хозяйственных операций формируются оборотные ведомости по счетам учета:

Оборотно-сальдовая ведомость июль 2009   

Оборотно-сальдовая ведомость август 2009                                                                                                                                               

Оборотно-сальдовая ведомость сентябрь 2009

На основании вышеприведенных данных необходимо определить:       Финансовый результат за 3 квартал 2009 года = (66 008 (прибыль Июль) – 43 965,25 (Убыток август) + 117 674,75( прибыль Сентябрь)) = 139 717,50 руб.

                                                                                                                         Сальдо прочих доходов и расходов -  (600 + 600 + 600) = 1 800 руб.

                                                                                                                         Прибыль 3 квартала: (139 717,50 – 1 800) = 137 917,50 руб.

Единый налог рассчитывается на основании Книги доходов и расходов организации. Ставка налога 6%, налог уменьшается на сумму фактически перечисленных взносов в Пенсионный фонд, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50%.

      Пояснение к данной книге: В Июле 2009 принимаются суммы, учитываемые при исчислении налоговой базы в размере 160 000 и 210 000 руб.т.к. на эти суммы выставлен счет-фактура и они являются оплаченными со стороны заказчика.

                                                     В Августе 2009 принимаются суммы, учитываемые при исчислении налоговой базы в размере 150 000 и 50 000 руб., т.к. на эти суммы выставлен счет-фактура и они являются оплаченными со стороны заказчика. Счет фактура была выставлена на сумму 260 000 руб. (60 000 руб., являются не оплаченными, а согласно налоговому кодексу РФ: датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод)(ст.346.17 п.1 НК РФ)).

                                                     В Сентябре 2009   принимаются суммы, учитываемые при исчислении налоговой базы в размере 240 000 руб.

(Облагать единым налогом полученные «упрощенцем» авансы или нет, вопрос спорный. С одной стороны, прямо об этом в главе 26.2 Налогового кодекса РФ не сказано. Поэтому некоторые специалисты придерживаются той точки зрения, что авансы не должны включаться в доходы при упрощенной системе налогообложения. Следовательно, платить с них единый налог не нужно. Доводы они приводят следующие. В пункте 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ указано, что организации при определении объекта налогообложения учитывают:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ;
• внереализационные доходы, определяемые по правилам статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Авансы же, полученные организацией или предпринимателем, доходом от реализации считаться не могут. Ведь в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. В свою очередь, статья 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров (работ или услуг) называет передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. А в случаях, предусмотренных Кодексом, передачу права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе. Понятно, что на момент получения аванса передачи права собственности не происходит. Не могут быть признаны авансы и внереализационными доходами. Дело в том, что согласно статье 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить. При получении аванса об экономической выгоде говорить не приходится. Ведь в данном случае организация берет на себя обязательство перед фирмой, выдавшей аванс. А если в счет этого аванса товар поставлен не будет (или не будут выполнены работы, оказаны услуги), деньги надо будет вернуть. Вот и получается, что полученный аванс доходом не является. А значит, платить с него доход не нужно. Налоговики, понятно, придерживаются другой точки зрения. Она изложена выше. Более того, с чиновниками согласны и судьи.  Свой вердикт судьи обосновали так. Объектом налогообложения в упрощенной системе налогообложения (глава 26.2 Кодекса) являются в соответствии со статьей 346.14 Кодекса доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Порядок определения доходов установлен статьей 346.15 Кодекса: налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, содержание которых раскрывается в статьях 249 и 250 Кодекса главы 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).В целях применения главы 25 Кодекса не учитываются в качестве дохода поступления, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в частности, в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления. Статья 251 Кодекса упоминается в пункте 1 статьи 346.15 Кодекса в качестве содержащей перечень доходов, не учитываемых при определении объекта налогообложения в упрощенной системе налогообложения. Что касается ссылки заявителя на пункт 1 статьи 39 Кодекса, в котором раскрывается понятие «реализация товаров, работ, услуг», то данный довод не опровергает оспариваемого разъяснения, поскольку в соответствии с пунктом 2 указанной статьи момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяется в соответствии с частью второй Кодекса (в данном случае – пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса). Указанное подтверждает обоснованность разъяснения Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, что полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, является объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения. Как видите, спорить с чиновниками в данном случае трудно. Ведь заручившись столь весомой поддержкой, налогоплательщикам навряд ли удастся доказать в суде обратное. А значит, авансы нужно включать в доход).

РАСЧЕТ ЕДИНОГО НАЛОГА: 810 000 * 6% = 48 600 – 15 960(взносы в пен. фонд) = 32 640 руб.

РАСЧЕТ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ В РАСПОРЯЖЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Чистая прибыль в распоряжении предприятия определяется по данным бухгалтерского учета.  В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», не признаются доходами авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг:

                           820 000 – 680 282,50(с\с 3 кв.) - 1 800 – 32 640 = 105 277,50 руб.

Начисление дивидендов из чистой прибыли производится на основании протокола собрание учредителей, удерживается налог на дивиденды в размере 9 % (письмо о налогообложении дивидендов) и подается декларация по налогу на прибыль в МИФНС в установленные законодательством сроки.

Квартальная отчетность в МИФНС и Фонды при УСН. За 3 квартал 2009 год.

Существуют определенные правила заполнения отчетных форм.

Единый налог по УСН – заполняется с нарастающим итогом,

ЕСН и ОПС (авансовые декларации) – заполняются с нарастающим итогом,

ФСС (расчетная ведомость) – заполняется с нарастающим итогом.

1. Декларация по налогу на прибыль сдается только при начислении дивидендов.

2. Декларация по НДС сдается в МИФНС толь в двух случаях:

·        организация выступает как налоговый агент, например, при аренде помещения у КУГИ (декларация заполняется за каждый квартал отдельно);

·        организация при продаже товаров, услуг ошибочно выставила счет-фактуру с НДС. В этом случае НДС в полном объеме подлежит перечислению в бюджет.

Для заполнения форм баланса и отчетов в фонды будем пользоваться следующими расчетами и таблицами:

1.      расчетно-платежные ведомости;  расчетно-платежные ведомости; ведомости ЕСН.

2.      журнал хозяйственных операций;

3.      оборотно-сальдовые ведомости;

4.      книга доходов и расходов.

Сроки подачи декларации и уплаты налога указаны в графике.

Налоговая декларация по единому налогу по УСН за 9 месяцев;

Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на ОПС за 9 месяцев;

Расчетная ведомость по средствам ФСС за 9 месяцев.

Бухгалтерская отчетность при УСНО не предоставляется (письмо федеральной налоговой службы).

Далее приведем перечень годовых отчетов в МИФНС и фонды при УСН:

1.      Налоговая декларация по налогу по УСН за год;

2.      Расчетная ведомость по страховым взносам в ФСС за год;

3.      Налоговая декларация по страховым взносам по ОПС за год;

4.      Расчет остаточной стоимости ОС и МА за год

5.      Справка о выполнении ограничений по применению УСН

6.      Налоговая декларация по налогу на прибыль за год;

7.      Индивидуальные сведения в ПФ за год;

8.      Сведения о доходах физических лиц за год.

3. Бухгалтерский учет и отчетность в организациях при специальном налоговом режиме – ЕНВД в 2009 году.

В отличии от режима УСН, который предприниматель выбирает добровольно, режим ЕНВД является обязательным для тех видов деятельности, которые попали в перечень по ЕНВД. Это розничная торговля (торговая площадь менее 150 кв.м.), бытовые услуги населению и др.

Режим по ЕНВД – самый простой режим, как по учету, так и по отчетности. Величина единого налога при ЕНВД зависит от физического показателя:

·        для розничной торговли – это торговая площадь;

·        для услуг населению – численность работников.

При ЕНВД ЕСН не начисляется. Книги покупок и книги продаж не ведутся. Если ошибочно выставлена счет-фактура и выделен НДС, то необходимо подать декларацию по НДС, а сам налог перечислить в бюджет полностью. При начислении дивидендов подается декларация по налогу на прибыль. При ЕНВД вместе с декларацией по единому налогу сдаются:

·        баланс (форма 1);

·        отчет о прибылях и убытках (форма 2).

Воспользуемся данными из предыдущего примера (учет при УСН):

расчетно-платежные ведомости; ведомости ЕСН;

Журнал хозяйственных операций за июль-сентябрь 2009 по ООО «Луч».;

Оборотно-сальдовая ведомость июль 2009;  

Оборотно-сальдовая ведомость август 2009;                                                                                                                                              

Оборотно-сальдовая ведомость сентябрь 2009;

Расчет Единого налога по ЕНВД: данные для расчета возьмем условные, так как данная деятельность под ЕНВД не попадает:

ЕНВД за 3 квартал определяем по формуле:

          7500*5*3*0,15*1,148*1,0 = 19 373, где

7 500 – вмененный доход на 1 человека (базовая доходность);

5 – количество человек;

3 – количество месяцев в квартале;

0,15 – ставка единого налога (ст. 346.30 НК РФ);

1,148 – коэффициент-дефлятор К-1 (справочная информация);

1,0 – коэффициент К-2 (коэффициенты установленные в г. Красноярске).

Единый налог по ЕНВД уменьшается на сумму фактически перечисленных взносов в Пенсионный фонд (страховая и накопительная части), но не более 50% от суммы налога.

За 3 квартал в пенсионный фонд перечислено:

6 180 + 1 800 + 6 180 + 1800 = 15 960 руб., но так как эта сумма превышает 50% налога, то единый налог уменьшаем толь на 50%.

Единый налог за 3 квартал = 19 373  * 50% = 9 687 руб.

Налоговая декларация по единому налогу заполняется отдельно за  каждый квартал.

Расчет чистой прибыли в распоряжении предприятия:

Чистая прибыль в распоряжении предприятия определяется по данным бухгалтерского учета:

820 000 - 680 282,50(с\с 3 кв.) – 1 800 – 9 687 = 128 230,50 руб.

Начисление дивидендов из чистой прибыли производится на основании протокола собрания учредителей, удерживается налог на дивиденды (9%) и подается декларация по налогу на прибыль в МИФНС в установленные законодательством сроки.

Квартальная отчетность в МИФНС и Фонды при ЕНВД. За 3 квартал 2009 год.

Существуют определенные правила заполнения отчетных форм.

Единый налог по ЕНВД – за каждый квартал отдельно.

ОПС (авансовые декларации) – с нарастающим итогом.

ФСС (расчетная ведомость) – с нарастающим итогом.

1. Декларация по налогу на прибыль сдается только при начислении дивидендов.

2. Декларация по НДС сдается в МИФНС только в двух случаях:

·        организация выступает как налоговый агент, например, при аренде помещения у КУГИ (декларация заполняется за каждый квартал отдельно);

·        организация при продаже товаров, услуг ошибочно выставила счет-фактуру с НДС. В этом случае НДС в полном объеме подлежит перечислению в бюджет.

Для заполнения форм баланса и отчетов в фонды будем пользоваться следующими расчетами и таблицами:

1.      расчетно-платежные ведомости; 

2.      журнал хозяйственных операций;

           3.   оборотно-сальдовые ведомости.

Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев;

Налоговая декларация по ЕНВД за 3 квартал;

Расшифровка выручки организации за 9 месяцев;

Заявление об отнесении организации к СМП за 9 месяцев;

Расчет средней численности работников за 9 месяцев;

Расчет по авансовым платежам по ОПС за 9 месяцев;

Расчетная ведомость по страховым взносам в ФСС за 9 месяцев.

Далее приведем перечень годовых отчетов в МИФНС и фонды при ЕНВД (при необходимости могут быть предоставлены, для этого необходимо оставить сообщение в гостевой книге либо написать по электронной почте: Nan54@yandex.ru).

1.      Форма 1 «Бухгалтерский баланс на 01.01.2010г.»;

2.      Форма 2 «Отчет о прибылях и убытках за 2009 г.»;

3.      Налоговая декларация по ЕНВД за 4 квартал.

4.      Расшифровка выручки организации за год;

5.      Заявление организации об отнесении к СМП за год;

6.      Расчетная ведомость по страховым взносам в ФСС за год;

7.      Расчет средней численности работников за год;

8.      Налоговая декларация по страховым взносам по ОПС за год;

9.      Налоговая декларация по налогу на прибыль за год;

10.  Индивидуальные сведения в ПФ за год;

11.  Сведения о доходах физических лиц за год.

Источник: http://buhhelp2009.narod.ru

Разобраться с профессиональными терминами Вам поможет наш раздел терминологии. Так-же Вы можете заключить договор на бухгалтерское сопровождение с нами и мы возьмём на себя все Ваши бухгалтерские и налоговые вопросы и Вам не придётся вникать во все тонкости бухгалтерии и налогообложения.  Аванс 
  Авансовый отчет 
  Акт 
  Актив 
  Амортизируемое имущество 
  Аналитические счета 
  Аудит обязательный 
  Бланки строгой отчетности 
  Бухгалтер 
  Бухгалтерские счета 
  Бухгалтерский учет 
  Бухгалтерская отчетность 
  Бухгалтерская проводка 
  Бухгалтерская прибыль (убыток) 
  Бюджетное обязательство 
  Базовая доходность 
  Баланс бухгалтерский 
  Баланс самостоятельный 
  Баланс-брутто 
  Баланс-нетто 
  Вмененный доход 
  Внебюджетные фонды (для целей Налогового кодекса РФ) 
  Валютные счета 
  Валюта бухгалтерского баланса 
  Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) 
  Годовой отчет предприятия 
  Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (для целей НК РФ) 
  Дебет 
  Добавочный капитал 
  Доверенность 
  Документ 
  Документы бухгалтерского оформления 
  Договор 
  Данные налогового учета 
  Дата подписания бухгалтерской отчетности 
  Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов 
  Единица бухгалтерского учета основных средств (нематериальных активов) 
  Единый социальный налог 
  Задачи бухгалтерского учета 
  Заработная плата 
  Затраты косвенные (в целях бухгалтерского учета и калькулирования) 
  Затраты прямые (в целях бухгалтерского учета и калькулирования) 
  Индивидуальные предприниматели 
  Индивидуальный (персонифицированный) учет 
  Кредит (ударение на первом слоге) 
  Касса 
  Легализация (отмывание) доходов (полученных преступным путем) 
  Льготы по налогам и сборам 
  Мемориальный ордер 
  Местный налог, сбор 
  Материально-производственные запасы 
  Нематериальные активы (для целей налогового законодательства) 
  Нераспределенная прибыль 
  Неустойка (штраф, пеня) 
  Номинальная стоимость 
  Налоговое правонарушение 
  Налоговые органы РФ 
  Налоговый период 
  Налоговый учет 
  Налоговый агент 
  Налоговая декларация 
  Налоговая база 
  Налоговая отчетность 
  Объект бухгалтерского учета 
  Объекты налогообложения 
  Оборотная ведомость 
  Обязательные платежи 
  Общество с ограниченной ответственностью 
  Оперативный учет 
  Оперативная отчетность 
  Отчет о прибылях и убытках 
  Отчетность предприятия (организации) 
  Отчетный период 

Прежде чем начать регистрацию ИП необходимо определиться с тем, по какой системе налогообложения вы будете работать в качестве индивидуального предпринимателя. Для ИП предусмотрена возможность ведения деятельности по УСН, что в свою очередь, позволяет вести бухгалтерский и налоговый учет по облегченной схеме и, что важно, не имея специального профильного образования.

Основное преимущество, которое дает упрощенная система налогообложения – это возможность минимизировать налоговое бремя, уплачивать налоги в более чем доступном размере, а для начинающих предпринимателей – это довольно существенный фактор. Итак, что представляет собой УСН для индивидуальных предпринимателей?

Согласно части 2, Главы 26.2 НК РФ Упрощенная системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности), индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с действующим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций, а также индивидуальные предприниматели не освобождаются от исполнителя обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ. Кроме того, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не производящие выплаты физическим лицам, уплачивают фиксированные взносы в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Стоимость страхового года равна произведению МРОТ (установленного на начало финансового года) и тарифа в соответствующий фонд. При этом полученная сумма умножается на 12, как представлено в таблице:

Фонды 2010 г. 2011 г. 
ФФОМС МРОТ*12мес*1,1% МРОТ*12мес*2,1% 
ТФОМС МРОТ*12мес*2,0% МРОТ*12мес*3,0% 
ПФР МРОТ*12мес*20,0% МРОТ*12мес*26,0%

Отсюда следуют, что общая сумма фиксированных страховых взносов к уплате в 2010 г. составит:

4330(МРОТ)*12 мес*23,1%=12002,76 руб. в год.

В 2011г. при условии, что МРОТ останется прежнем составит:

4330(МРОТ)*12 мес*34%=17766,4 руб. в год.

Данные взносы должны быть оплачены до 31 декабря текущего года.

Прочие налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Главное условие применения УСН для предпринимателя – это ограничение предельного размера доходов, получаемых в отчетном (налоговом) периоде. В частности, с 1 января 2010 г. до 1января 2013 г. приостанавливается действие п. 4 ст. 346.13 НК РФ, вместо которого в указанную статью вводится п. 4.1, предусматривающий увеличение до 60 млн руб. величины предельного размера доходов налогоплательщика, превышение которого по итогам отчетного (налогового) периода является одним из оснований для утраты права на применение УСН.

Если же за отчетный (налоговый) период доходы от вашей деятельности в качестве Индивидуального предпринимателя превысят установленный лимит, то Вы потеряете право применять УСН с того квартала в котором произошло данное превышение и перейдете на основную систему налогообложения с уплатой всех установленных налогов, сборов и взносов. При потере права на применение УСН необходимо сообщить в инспекцию ФНС России по месту постановки на налоговый учет о переходе на иной режим налогообложения в течение пятнадцати дней по истечении отчетного (налогового) периода (пункт 5, статьи 346.5 и пункт 5 статьи 346.13 НК РФ).

Кроме этого, для ИП, как и для ООО существует ряд ограничений на право применять УСН. Не вправе применять УСН:

ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; 
ИП, занимающиеся игорным бизнесом; 
ИП, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) в соответствии с главой 26.1 НК; 
ИП, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.

Если же все названные случаи к вам не относятся, Вы не владелец межконтинентальной сети супермаркетов и не сидите на нефтяной скважине, можно смело применять упрощенную систему налогообложения. Решение принято, и следующим этапом необходимо определиться с объектом налогообложения.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Для этого лучше заручиться калькулятором и приблизительно подсчитать, что из двух существующих вариантов выгоднее и экономичнее именно для вашей деятельности. Выбираем из следующих объектов налогообложения:

доходы 
доходы, уменьшенные на величину расходов. 
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Индивидуальный предприниматель, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, выраженные в денежном выражении, которые определяются в соответствии со статьей 346.12 НК РФ.

Минимальный налог уплачивается в случаи, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Индивидуальные предприниматели определяют сумму налога по итогам налогового периода самостоятельно.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансовых платежей по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается индивидуальными предпринимателями на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту жительства индивидуального предпринимателя. Авансовые платежи по налогу индивидуальные предприниматели уплачивают не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Индивидуальные предприниматели не обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет в полном объеме, но обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН по итогам года должны предоставлять следующую отчетность при условии отсутствия сотрудников:

Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 
Индивидуальные предприниматели предоставляют сведения в пенсионный фонд по итогам года до 1 марта года следующего за истекшим годом. Сведения в Пенсионный фонд Индивидуальные предприниматели предоставляют по форме РСВ-2. 
Среднесписочная численность сдается, раз в год, в ИФНС по месту регистрации индивидуального предпринимателя до 20 января. Если у индивидуального предпринимателя отсутствуют сотрудники, то в показатели о среднесписочной численности указывается 0. 
Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения подается вместе с документами на государственную регистрацию Вас в качестве ИП, и скачать образец заявления о переходе на УСН можно на нашем сайте.

Источник:http://www.consult-services.ru

http://www.bikr.ru/informatsiya/kak_vesti_buhgalterskij_i_nalogovyj_uchet/buhgalterskij_uchet_/pervichnye_dokumenty_v_buhgalterskom_uchete_

К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся:

• наименование документа;
• дата его составления; 
• наименование организации, от имени которой составлен документ; 
• содержание хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении; 
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; 
• личные подписи указанных лиц.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, их передача в бухгалтерию в установленные сроки для отражения в учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечиваются лицами, составившими и подписавшими эти документы. 

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером. 

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером. 

Вместо руководителя и главного бухгалтера в первичных документах могут расписываться другие должностные лица, но их перечень должен быть утвержден руководителем организации и согласован с главным бухгалтером. 

Первичный документ — это письменное свидетельство совершения хозяйственной операции (оплаты товара, выдачи наличных денег под отчет и т.п.) и должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. 

Все первичные документы можно разделить на следующие группы: 

• организационно-распорядительные; 
• оправдательные; 
• документы бухгалтерского оформления.

Организационно-распорядительные документы - это приказы, распоряжения, указания, доверенности и т.д. Эти документы разрешают проведение тех или иных хозяйственных операций. 

К оправдательным документам относятся накладные, требования, приходные ордера, акты приемки и т.п. Эти документы отражают факт проведения хозяйственной операции и информация, содержащаяся в них, заносится в учетные регистры. 

Некоторые документы являются одновременно и разрешительными, и оправдательными. К ним относятся, например, расходный кассовый ордер, платежная ведомость и т.д. 

Для правильного ведения первичного учета разрабатывается и утверждается график документооборота, в котором определяются порядок и сроки движения первичных документов внутри предприятия, поступление их в бухгалтерию.

График движения первичных учетных документов

 Первичные документы, поступающие в бухгалтерию (бухгалтеру) должны быть проверены: 

• по форме (полнота и правильность оформления документа, заполнение реквизитов); 
• арифметически (подсчет сумм); 
• по содержанию (связь отдельных показателей, отсутствие внутренних противоречий).

После приемки информация с первичного документа переносится в учетные регистры, а на самом документе делается отметка, чтобы исключить возможность его двойного использования (например, проставляется дата записи в учетный регистр). 

Учетные регистры — это специально приспособленные листы бумаги для регистрации и группировки учетных данных. Ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях. 

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. 

По внешнему виду учетные регистры представляют собой:

• книги (кассовая, главная); 
• карточки (учета основных средств, учета материалов); 
• журналы (свободные либо разграфленные листы).

По видам производимых записей регистры делятся на:

• хронологические (регистрационный журнал); 
• систематические (главная книга счетов); 
• комбинированные (журнальные ордера).

По степени детализации информации, содержащейся в учетных регистрах, они бывают:

• синтетические (главная книга счетов); 
• аналитические (карточки); 
• комбинированные (журналы-ордера).

Записи в первичных документах должны производиться средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. 

Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры. 

Для сдачи в архив документы подбираются в хронологическом порядке, комплектуются, переплетаются и подшиваются в папки. Сдача документов в архив сопровождается справкой. 

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. 

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. 

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации. 

Исправление ошибок в первичных документах и учетных регистрах . В соответствии со ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" не допускается внесение исправлений в кассовые и банковские документы. 

В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься только по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений. 

Тот реквизит первичного документа, который подлежит исправлению, зачеркивается четкой, но тонкой чертой, таким образом, чтобы было видно первоначальное значение (содержание) исправляемого реквизита. Рядом от руки делается отметка "Исправленному верить", и исправление заверяется подписью лица, внесшего исправление, с указанием фамилии и инициалов.

Сроки хранения первичных учетных документов. В соответствии со ст. 17 Федерального закона "О бухгалтерском учете" организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых согласно правилам организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. 

Восстановление первичных документов . Законодательство о бухгалтерском учете не содержит четко установленных правил, которые регламентируют порядок восстановления первичных документов в случае их утраты. 

В ряде нормативных актов определены только сроки хранения первичных учетных документов. Законодательством не установлено, что должна сделать организация в случае утраты документов по не зависящим от нее причинам. В Письме УМНС России по г. Москве от 13.09.2002 № 26-12/43411 руководителю организации рекомендуется в случае пропажи или гибели первичных документов: 

• назначить приказом комиссию по расследованию причин пропажи, гибели первичных документов, для участия в которой по мере необходимости приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора; 
• предпринять меры по восстановлению тех первичных документов, которые подлежат восстановлению и хранению в течение установленного законодательством срока. Например, копии выписок о движении денежных средств по счетам в банках можно получить у банков, в которых открыты счета организации; договоры, акты, накладные можно запросить у контрагентов и т.д.

Но не всегда можно получить дубликаты всех утраченных документов, например, при наличии большого числа контрагентов, в силу отсутствия поставщиков (покупателей) по ранее известным адресам либо по причине отсутствия таких контактов. Таким образом, по объективным причинам организация не сможет восстановить все утраченные первичные документы. 

Практический вопрос: что делать в этом случае? Следует ли ставить налоговый орган в известность? 

По мнению ряда специалистов, ставить налоговую инспекцию в известность необязательно, тем более что это не поможет избежать возможной ответственности, а отсутствие первичных документов может грозить штрафом в соответствии со ст. 120 НК РФ. 

В данном случае налогоплательщик может выбрать три варианта действий: 

1. По возможности восстановить утраченные документы (хотя бы частично).
2. Произвести исправительные записи по не подтвержденным документально расходам и отразить исправления в уточненной декларации по налогу на прибыль за отчетный год, ведь не подтвержденные документально затраты в налоговом учете расходами не признаются.
3. Дать возможность представителям налогового органа в случае налоговой проверки определить суммы, подлежащие уплате в бюджет, расчетным путем на основании имеющихся у налогоплательщика данных, а также на основании данных об иных аналогичных налогоплательщиках (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ). 

Изъятие первичных документов . Могут изыматься только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми органами и органами внутренних дел на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации. 

Письмом Минфина РСФСР от 26.07.1991 №16/176 утверждена Инструкция о порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан. 

Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

Источник: Система дистанционного бизнес-образования