1.2. Дорогие легковые автомобили и пассажирские

микроавтобусы амортизируются без применения понижающего

коэффициента 0,5

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых составляет более 600 000 и 800 000 руб. соответственно, амортизация будет начисляться в обычном порядке без применения установленного ранее понижающего коэффициента 0,5. В новой редакции ст. 259.3 НК РФ, где перечислены специальные коэффициенты, применяемые к норме амортизации, о данном понижающем коэффициенте ничего более не говорится.

Спорным вопросом с 1 января 2009 г. станет необходимость продолжать применять понижающий коэффициент в отношении того автотранспорта, который был приобретен и начал амортизироваться до этой даты. В 2008 г., когда была увеличена минимальная первоначальная стоимость автотранспорта, при амортизации которого должен применяться коэффициент 0,5, Минфин России настаивал на том, что по легковым автомобилям с первоначальной стоимостью от 300 000 до 600 000 руб. (пассажирским микроавтобусам - от 400 000 до 800 000 руб.) необходимо продолжать начислять амортизацию с понижающим коэффициентом. Используя прежний подход, финансовое ведомство в 2009 г. может потребовать начислять амортизацию с коэффициентом 0,5 по тем автомобилям, по которым амортизация начала начисляться с применением этого коэффициента.

Однако как ранее, так и после вступления в силу рассматриваемых изменений вопрос о необходимости продолжать применять понижающий коэффициент может быть решен иначе. Глава 25 НК РФ не содержит никаких ограничений, согласно которым применение специальных коэффициентов не может быть прекращено с отменой соответствующих оснований. До 1 января 2009 г. коэффициент 0,5 применяется, поскольку установлен п. 9 ст. 259 НК РФ. После этой даты о данном коэффициенте в Налоговом кодексе РФ ничего более не говорится, поэтому по уже амортизируемому автотранспорту с 2009 г. можно продолжать начислять амортизацию без понижающего коэффициента 0,5.


1.3. Капитальные вложения в виде неотделимых

улучшений основных средств, полученных по договору ссуды,

признаются амортизируемым имуществом


Как отдельный вид амортизируемого имущества учитываются капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ).

Порядок начисления амортизации по неотделимым улучшениям, произведенным в рамках договора ссуды, такой же, как и при договоре аренды (п. 1 ст. 258 НК РФ). Если ссудодатель возмещает ссудополучателю стоимость капитальных вложений, то неотделимые улучшения амортизируются ссудодателем в общем порядке. Если же стоимость капитальных вложений не компенсируется, то амортизация начисляется ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования.


1.4. Уточнен порядок определения срока полезного

использования основных средств, полученных в качестве

вклада в уставный капитал


Ранее в п. 14 ст. 259 НК РФ указывалось, что при получении бывших в употреблении основных средств в качестве вклада в уставный капитал организация вправе определить срок их полезного использования как разницу между тем сроком полезного использования, который был установлен предыдущим собственником, и сроком, в течение которого это имущество эксплуатировалось.

На практике из формулировки данной нормы вытекал следующий проблемный вопрос: как учитывать расходы, если срок полезного использования основного средства, определенный таким способом, будет равен менее 12 месяцев? Формально организации могли учесть стоимость данного имущества в расходах единовременно. Ведь согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым признается лишь то имущество, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев. И если определенный по правилам п. 14 ст. 259 НК РФ срок полезного использования будет меньшим, то основное средство, полученное в качестве вклада в уставный капитал, амортизируемым имуществом признаваться не будет, и его стоимость можно единовременно учесть как материальные расходы согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Финансовое ведомство в своих разъяснениях возражало против такого подхода, указывая, что независимо от оставшегося срока полезного использования основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, должны амортизироваться (Письмо от 01.04.2008 N 03-03-06/1/241). Подробнее об этом см. в выпуске обзора "Новые документы для бухгалтера" от 23.04.2008.

С 2009 г. в п. 7 ст. 258 НК РФ установлены общие правила начисления амортизации по любым основным средствам, бывшим в употреблении (в том числе и полученным в качестве вклада в уставный капитал или же в порядке правопреемства при реорганизации). Эти правила применяются при использовании линейного метода. Согласно им, норма амортизации по основным средствам, бывшим в употреблении, определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет и месяцев эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. Если же срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников будет равен сроку полезного использования, который определен в соответствии с классификацией, или же будет превышать его, то организация вправе самостоятельно рассчитать срок полезного использования ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Таким образом, по основным средствам, полученным в качестве вклада в уставный капитал, фактический срок использования которых равен или превышает срок полезного использования, определенный по классификации, проблема определения срока полезного использования решена: этот срок организация определяет самостоятельно с учетом требований техники безопасности. Но в новом п. 7 ст. 258 НК РФ появилось положение, перешедшее из действующего до 1 января 2009 г. п. 14 ст. 259, - о том, что срок полезного использования основных средств, бывших в употреблении, определяется как срок их полезного использования, установленный предыдущим собственником, уменьшенный на срок, в течение которого имущество эксплуатировалось. В связи с этим уже в отношении всех бывших в употреблении основных средств (не только внесенных в качестве вклада в уставный капитал) возникает вопрос: как нужно учитывать расходы, если срок их полезного использования, определенный по правилам нового п. 7 ст. 258 Кодекса, составляет от 1 до 12 месяцев? Как уже говорилось, в такой ситуации согласно п. 1 ст. 256 НК РФ имущество не признается амортизируемым и его стоимость учитывается в расходах единовременно.