Балансовые счета (Глава А) — состоит из семи разделов:

·         Раздел 1. «Капитал и фонды» — счета служат для учёта уставного и добавочного капитала, резервного фонда банка и фондов накопления, то есть собственных средств банка как обеспечения обязательств банка;

·         Раздел 2. «Денежные средства и драгоценные металлы» — счета этого раздела служат для учёта наличных денег, в том числе в пути, наличной валюты, драгоценных металлов и камней. Эти активы самые ликвидные, однако наименее доходные;

·         Раздел 3. «Межбанковские операции» — счета для учёта межбанковских расчётов, кредитов и депозитов (между коммерческими банками, а также между кредитной организацией и расчётно-кассовым центром банка России);

·         Раздел 4. «Операции с клиентами» — счета служат для учёта средств на счетах клиентов банка; депозитов;кредитов, предоставленных клиентам — юридическим и физическим лицам;

·         Раздел 5. «Операции с ценными бумагами» — счета служат для учёта вложений в акции, векселя, долговые обязательства, а также для учёта выпущенных самим банком ценных бумаг.

·         Раздел 6. «Средства и имущество» — счета служат для учёта основных средств, нематериальных активов, ихамортизации, запасов, дебиторской задолженности по хозяйственным операциям, в том числе по оплате труда иналогообложению. Также в этом разделе фигурируют вложения в деятельность дочерних и зависимых хозяйственных субъектов. Стоит обратить внимание, что счета по учёту имущества в банковском учёте поименованы лишь на шестом месте, а не на первом (как в плане счетов коммерческих организаций) — это лишний раз иллюстрирует тот факт, что в деятельности банка финансовые активы играют гораздо более важную роль, чем нефинансовые.

·         Раздел 7. «Результаты деятельности» — счета для отражения доходов, расходов и финансовых результатовдеятельности банка.

Следует отметить, что в отличие от «обычного» коммерческого плана счетов бухгалтерского учёта в каждом разделе банковского плана счетов есть и активные и пассивные счета (в перемежку). При этом в плане счетов банковского учёта осуществлён отказ от использования активно-пассивных счетов. Вместо этого введены так называемые «парные счета», выполняющие функции активно-пассивного счёта. Два таких счёта (активный и пассивный) работают вместо одного и часто имеют одно наименование. Для парных счетов предусмотрен особый режим работы. В приложении № 1 к Правилам дан «Список парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное».
Например:

·         счёт 47403 (пассивный) и счёт 47404 (активный) — расчёты с валютными и фондовыми биржами;

·         счёт 60311 (пассивный) и счёт 60312 (активный) — расчёты с дебиторами и кредиторами;

·         счёт 70602 (пассивный) — доходы от переоценки ценных бумаг и счёт 70607 (активный) — расходы от переоценки ценных бумаг.

Правила работы с парными счетами счетами:

·         Допускается наличие остатка только на одном счёте из открытой пары.

·         В начале операционного дня операции начинаются по тому счёту, где есть сальдо, а при его отсутствии, со счёта соответствующего смыслу хозяйственной операции.

·         Если в конце рабочего дня на счёте образуется сальдо, противоположное принципу счёта, то оно должно бытьбухгалтерской записью перенесено на соответствующий парный счёт.

Образование в конце дня в учёте дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается.

Интересно отметить «зеркальное» отражение одних и тех же объектов бухгалтерского учёта в учёте банка и его клиента, например :

·         «расчётный счёт» — у предприятия активный : деньги на расчётном счёте — имущество предприятия,

 — у банка пассивный : привлечённые средства, задолженность банка клиенту (кредиторская).

·        «кредит» — у предприятия пассивный : заёмный капитал, источник формирования имущества,

 — у банка активный : размещённые средства, задолженность клиента банку (дебиторская).

Серия сообщений "Учет и операционная деятельность в банке":
Часть 1 - Виды учета. Место бухгалтерского учета среди прочих видов.
Часть 2 - Объекты и задачи бухгалтерского учета.
...
Часть 9 - Организация банковского контроля
Часть 10 - 10. План счетов кредитной организации. Главы банковских счетов и их назначение.
Часть 11 - . Основные разделы главы А плана счетов кредитной организации.
Часть 12 - Организация кассовых операций в банке. Виды первичных документов кассовых операций
Часть 13 - Валютно-обменные операции коммерческого банка.
...
Часть 23 - Бухгалтерский учет резервов на возможные потери по ссудам. Портфели однородных ссуд.
Часть 24 - Бухгалтерский учет резервов на возможные потери по ссудам. Портфели однородных требований.
Часть 25 - Бухгалтерский учет вкладов

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях использует принципы группировки счетов по экономическим однородным признакам ликвидности,  срочности и обеспечивает конкретность информации.  Все счета подразделяются на балансовые и внебалансовые.  На балансовых счетах отражаются наличные и безналичные денежные средства, расчеты, привлеченные средства, доходы и расходы, прибыли и убытки.  Балансовые счета подразделяются на активные и пассивные.  Пассивные счета предназначены для учета собственных и привлеченных ресурсов,  активные –  для отражения их размещения.

Балансовые счета (Глава А) — состоит из семи разделов:

• Раздел 1. «Капитал и фонды» — счета служат для учёта уставного и добавочного капитала, резервного фонда банка и фондов накопления, то есть собственных средств банка как обеспечения обязательств банка;
• Раздел 2. «Денежные средства и драгоценные металлы» — счета этого раздела служат для учёта наличных денег, в том числе в пути, наличной валюты, драгоценных металлов и камней. Эти активы самые ликвидные, однако наименее доходные;
• Раздел 3. «Межбанковские операции» — счета для учёта межбанковских расчётов, кредитов и депозитов (между коммерческими банками, а также между кредитной организацией и расчётно-кассовым центром банка России);
• Раздел 4. «Операции с клиентами» — счета служат для учёта средств на счетах клиентов банка; депозитов;кредитов, предоставленных клиентам — юридическим и физическим лицам;
• Раздел 5. «Операции с ценными бумагами» — счета служат для учёта вложений в акции, векселя, долговые обязательства, а также для учёта выпущенных самим банком ценных бумаг.
• Раздел 6. «Средства и имущество» — счета служат для учёта основных средств, нематериальных активов, ихамортизации, запасов, дебиторской задолженности по хозяйственным операциям, в том числе по оплате труда иналогообложению. Также в этом разделе фигурируют вложения в деятельность дочерних и зависимых хозяйственных субъектов. Стоит обратить внимание, что счета по учёту имущества в банковском учёте поименованы лишь на шестом месте, а не на первом (как в плане счетов коммерческих организаций) — это лишний раз иллюстрирует тот факт, что в деятельности банка финансовые активы играют гораздо более важную роль, чем нефинансовые.
• Раздел 7. «Результаты деятельности» — счета для отражения доходов, расходов и финансовых результатовдеятельности банка.

·         Глава Б. «Счета доверительного управления» — отражает счета по учёту имущества и средств, не принадлежащих банку, а полученных в доверительное управление (по трастовым сделкам). Эти счета составляют отдельный баланс. Сделки по доверительному управлению учитываются только между счетами главы Б.

·         Глава В. «Внебалансовые счета» — состоит из семи разделов. Счета главы В применяется для отражения информации о банковских операциях, не являющихся хозяйственными в бухгалтерском смысле, то есть, не влияющих на стоимость имущества, либо размер обязательств, но информацию о которых тем не менее необходимо учитывать.

·         Раздел 1 . (используется только ЦБ РФ)

·         Раздел 2. «Неоплаченный уставный капитал» — счета для учёта в кредитных организациях неоплаченной части номинальной стоимости акций, размещенных с рассрочкой платежа, неоплаченной стоимости долей уставного капитала.

·         Раздел 3. «Ценные бумаги» — счета для учёта бланков ценных бумаг,выпускаемых банком, до распространения или после их выкупа.

·         Раздел 4. «Расчётные операции и документы» — счета для учёта неоплаченных, но подлежащих оплате,расчётных документов клиентов.

·         Раздел 5. «Кредитные и лизинговые операции» — счета для учёта средств по обеспечению залога ипоручительства, а также неиспользованных клиентом кредитных линий.

·         Раздел 6. «Задолженность, списанная и вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания».

·         Раздел 7. «Корреспондирующие счета 99998 и 99999».

Поскольку счета главы В — внебалансовые, то при формировании проводок по ним не имеет смысла двойная запись. Однако Правилами эти счета по своему экономическому содержанию условно разделены на активные и пассивные. Для соблюдения принципа двойной записи введены счета раздела 7:

·         активные счета главы В корреспондируют со счётом 99999 (пассивным);

·         пассивные счета главы В корреспондируют со счётом 99998 (активным).

Однако возможна и двойная запись двух счетов главы В.

·         Глава Г. «Срочные операции» — служат для учёта обязательств по поставке денежных средств, драгоценных металлов и ценных бумаг до наступления срока их исполнения. Они отражаются параллельно на активных счетах требований и пассивных — обязательств по поставке.

·         Глава Д. «Счета ДЕПО» — служат для учёта ценных бумаг, сданных банку клиентами для учёта, трастовых операций, брокерских операций или для хранения. Ценные бумаги на счетах ДЕПО отражаются двойной записью:

·         в активе — по месту хранения;

·         в пассиве — по владельцам.

План счетов банковского учёта построен таким образом, что счета каждой из пяти глав плана замыкаются в самостоятельный баланс. Таким образом, бухгалтерские записи (проводки), в которых корреспондируют два счёта из различных глав — невозможны. Однако определённая взаимосвязь между балансами различных глав может существовать, например :

·         списание задолженности, безнадёжной к взысканию, в расход осуществляется в основном балансе главы А, но списанная задолженность учитывается на счёте раздела 6 главы В;

·         при наступлении сроков исполнения банковской операции, остатки на срочных счетах главы Г закрываются, а операция отражается в основном балансе главы А.

Серия сообщений "Учет и операционная деятельность в банке":
Часть 1 - Виды учета. Место бухгалтерского учета среди прочих видов.
Часть 2 - Объекты и задачи бухгалтерского учета.
...
Часть 8 - Организация документооборота и хранения документов в банке.
Часть 9 - Организация банковского контроля
Часть 10 - 10. План счетов кредитной организации. Главы банковских счетов и их назначение.
Часть 11 - . Основные разделы главы А плана счетов кредитной организации.
Часть 12 - Организация кассовых операций в банке. Виды первичных документов кассовых операций
...
Часть 23 - Бухгалтерский учет резервов на возможные потери по ссудам. Портфели однородных ссуд.
Часть 24 - Бухгалтерский учет резервов на возможные потери по ссудам. Портфели однородных требований.
Часть 25 - Бухгалтерский учет вкладов

Органом банковского регулирования и банковского надзора в соответствии с ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации» является Банк России. Банк России осуществляет постоянный надзор за соблюдением кредитными организациями и банковскими группами банковского законодательства и нормативных актов Банка России, установленных ими обязательных нормативов. Банковская система – это объект надзора для Банка России. Надзор – это средство обеспечения пруденциального регулирования. Это надзор в узком смысле слова, т. е. надзор за отдельными кредитными организациями как частью банковской системы.

Каждая в отдельности кредитная организация является предметом конкретного надзора со стороны ЦБ РФ. Усиление надзора за конкретной кредитной организацией может быть продиктовано общими интересами укрепления банковской системы, в частности, управлением системными рисками. Однако в этом есть и обратная сторона: кредитная организация теряет свои преимущества в системе конкурентных отношений. Информация о том, что определенная кредитная организация подвергается интенсивному надзору, может породить сомнения у ее клиентов.

Вид банковского надзора – это обусловленная объектом и предметом банковского надзора конкретная деятельность Банка России по проверке деятельности кредитной организации.

Банковский надзор можно классифицировать по нескольким критериям.

1. Общая классификация банковского надзора. В зависимости от предмета надзора следует выделить функциональные виды надзора, а в зависимости от субъекта – институциональные.

2. Предметная классификация банковского надзора (функциональная). Банковский надзор классифицируется в соответствии со спецификой нормативного, экономического и финансового содержания банковской деятельности, которая является предметом надзора.

3. Нормативная классификация банковского надзора. Выделяют два вида: общий(юридический) и пруденциальный (финансовый).

4. В зависимости от развития банковской деятельности кредитной организации, следует различать виды банковского надзора:

1. лицензирование банковской деятельности;
2. текущий надзор за соблюдением законов, финансовых нормативов и нормативных актов Банка России.

5. В зависимости от экономического и финансового содержания банковской деятельности различают валютный надзор и надзор, связанный с обслуживанием банками бюджетных счетов.

6. В зависимости от места проведения надзора текущий контроль делится на два вида: дистанционный и контактный.

Дистанционный надзор – это наблюдение за деятельностью кредитных организаций на основе представленных ею банковских и, в частности бухгалтерских документов.

Контактный надзор – это проверки деятельности кредитных организаций, проводимые представителями Банка России непосредственно в кредитной организации. Для этих целей в структуре Банка России создаются специальные подразделения – Департамент инспектирования кредитных организаций и соответствующие структуры в его территориальных учреждениях.

Серия сообщений "Учет и операционная деятельность в банке":
Часть 1 - Виды учета. Место бухгалтерского учета среди прочих видов.
Часть 2 - Объекты и задачи бухгалтерского учета.
...
Часть 7 - Банковская документация.
Часть 8 - Организация документооборота и хранения документов в банке.
Часть 9 - Организация банковского контроля
Часть 10 - 10. План счетов кредитной организации. Главы банковских счетов и их назначение.
Часть 11 - . Основные разделы главы А плана счетов кредитной организации.
...
Часть 23 - Бухгалтерский учет резервов на возможные потери по ссудам. Портфели однородных ссуд.
Часть 24 - Бухгалтерский учет резервов на возможные потери по ссудам. Портфели однородных требований.
Часть 25 - Бухгалтерский учет вкладов

Документооборот в банке утверждается руководителем банка.

Нормативными документами устанавливаются следующие основные требования к организации рабочего дня и документооборота в банках:

·         приему, оформлению и отражению по счетам бухгалтерского учета в тот же день   подлежат все расчетно-денежные документы, поступившие в банк в течение операционного дня;

·         расчетно-денежные документы, поступившие в банк по истечении времени   операционного дня, проводятся по счетам клиентов, как правило, следующим   рабочим днем. Конкретное время завершения операционного дня устанавливается руководителем учреждения банка.

Прием расчетно-денежных документов от клиентов в течение операционного дня производится непосредственно учетно-операционными работниками или в централизованном порядке, через специальных работников. Во внеоперационное время документы сдаются в банк через специальные устройства (ящики).

Расчетные и кассовые операции частных лиц (вкладчиков, пенсионеров, граждан, сдающих различные взносы) производятся в течение операционного дня непосредственно ответственным исполнителем, выполняющим соответствующие операции.

Операции по оформлению кредитов и депозитов, а также по реализации долговых обязательств имеет смысл производить в операционное время, а операции внутрибанковские во второй половине дня.

С учетом изложенного, в каждом банке устанавливается график документооборота, в котором указывается конкретное время (интервал) для расчетно-кассового обслуживания, объединений, предприятий, хозяйственных организаций, кредитных и депозитных, а также межбанковских и операций и операций на фондовом рынке и время прохождения документов по всем участкам их обработки.

Организация рабочего дня учетно-операционных работников устанавливается с таким расчетом, чтобы обеспечить своевременное оформление поступающих расчетно-денежных документов и отражение их в бухгалтерском учете по балансовым и внебалансовым счетам с составлением ежедневного баланса.

Документооборот по расчетам между банками в банках и расчетно-кассовых центрах организуется в соответствии с Положениями "Об организации межбанковских расчетов на территории Российской Федерации" и "Об организации расчетов между банками разных республик".

Банки обязаны обеспечить строгую сохранность бухгалтерских документов.

Ответственность за правильную организацию и соблюдение установленного порядка хранения бухгалтерских документов возлагается на руководителей и главных бухгалтеров банка.

Документы хранятся в бумажной и электронной форме.

В обязанности банковских учреждений входит соблюдение соответствующих мер, связанных с хранением всех финансовых документов. Ответственными лицами за хранение подобных документов являются руководители банков и главные бухгалтера.

Документация может храниться в электронном виде и бумажной форме. Банки обязаны обеспечить сохранность не только документов, отражающих их финансовую деятельность, но и платежных документов клиентов. Каждый банк имеет полный перечень сроков, в течение которых должны храниться те или иные документы. Финансовые документы в бумажной форме сохраняются в специально выделенном для этой цели помещении. Доступ к документам крайне ограничен.

Получить интересующую информацию может сотрудник банка в присутствии заведующего архивом и только после предъявления специального требования, которое подписано главным бухгалтером банка или его замом. Мемориальная документация подшивается ежедневно в порядке возрастания номеров документов и помещается в специальную папку. Подборку осуществляет сотрудник, отвечающий за правильное формирование финансовой документации. В другие папки размещают кассовые финансовые документы, документы отражающие информацию по вкладам клиентов. Имеются папки, в которых содержится информация об операциях с драгоценными металлами. Размещение различного рода информации в различные папки вызвано тем, что эти папки отличаются различными сроками хранения. Банковские документы могут храниться и в электронном виде. Они также хранятся в соответствии с установленными законодательством сроками. В результате финансовой деятельности банка образуется огромное количество различной документации. Некоторые банки  хранят документацию с помощью микрофильмовой технологии. Для уничтожения документов, срок хранения которых истек, руководитель банковского учреждения создает специальную комиссию.  После тщательного просмотра каждого документа заполняется специальный акт, подтверждающий уничтожение документов, срок хранения которых истек.

Основными документами, регламентирующими сроки хранения документов кредитной организации, являются:

·        Перечень типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения (2010 года);

·        Положение о порядке и сроках хранения документов акционерных обществ (утверждено Постановлением ФКЦБ России от 16.07.2003 № 03-33/пс);

·        а также основные нормативные документы, регламентирующие деятельность кредитных организаций по основным вопросам деятельности.

Номенклатура дел (перечень документов) кредитной организации, подлежащих хранению после завершения ликвидационных процедур (приложение к письму Банка России от 05.08.1998 № 169-Т)

Серия сообщений "Учет и операционная деятельность в банке":
Часть 1 - Виды учета. Место бухгалтерского учета среди прочих видов.
Часть 2 - Объекты и задачи бухгалтерского учета.
...
Часть 6 - Структура учетно-операционного аппарата кредитной организации.
Часть 7 - Банковская документация.
Часть 8 - Организация документооборота и хранения документов в банке.
Часть 9 - Организация банковского контроля
Часть 10 - 10. План счетов кредитной организации. Главы банковских счетов и их назначение.
...
Часть 23 - Бухгалтерский учет резервов на возможные потери по ссудам. Портфели однородных ссуд.
Часть 24 - Бухгалтерский учет резервов на возможные потери по ссудам. Портфели однородных требований.
Часть 25 - Бухгалтерский учет вкладов

Банковской документацией называется совокупность документов, содержащих необходимые данные для оформления и учета отдельных операций, а также подтверждающих их законность.

Итак, следовательно, документ, используемый банком должен:

Являться основанием для выполнения определенной операции, подтверждением ее законности;

Должен содержать все необходимые данные, информацию о характере содержания операции.

Стандартные документы содержат следующие основные реквизиты:

1.      Наименование документа (платежное требование, платежное поручение и т. д.);

2.      Номер формы документа;

3.      Номер документа и дата его составления;

4.      Наименование и местонахождение хозограна, получающего средства и обслуживающего его банка;

5.      Наименование и местонахождение клиента, получающего средства и обслуживающего его банка;

6.      Номера счетов клиентов-участников данной операции;

7.      Содержание операции;

8.      Сумма операции;

9.      Коды для обработки информации на вычислительных машинах;

10.  Подписи должностных лиц клиента, составившего документ и оттиск его печати;

11.  Подписи соответствующих работников банка.

Основные виды банковских документов, применяемых кредитными организациями при совершении банковских операций, представлены в таблице 4. Перечисленные документы предназначены для регистрации операций, влияющих на балансовые показатели и подлежащих отражению на балансовых счетах.

Для ведения информации о деятельности банка по внебалансовым показателям используются документы, представленные в таблице 5.

Формы документов унифицированы, стандартны, их реквизиты предусмотрены положением о расчетных документах.

Важным и обязательным фактором является наличие в документе информации аналитического и синтетического характера, указания корреспондирующих счетов и суммы (денежного выражения) совершаемой операции. Подписи материально ответственных лиц и контролеров сверяются с их образцами. В результате ввода первичной бухгалтерской информации, зафиксированной в документах, и ее обработки бухгалтерия получает все необходимые выходные данные как аналитического, так и синтетического характера, отчетные формы, балансы и пр.

Серия сообщений "Учет и операционная деятельность в банке":
Часть 1 - Виды учета. Место бухгалтерского учета среди прочих видов.
Часть 2 - Объекты и задачи бухгалтерского учета.
...
Часть 5 - Счета, проводка, принципы двойной записи.
Часть 6 - Структура учетно-операционного аппарата кредитной организации.
Часть 7 - Банковская документация.
Часть 8 - Организация документооборота и хранения документов в банке.
Часть 9 - Организация банковского контроля
...
Часть 23 - Бухгалтерский учет резервов на возможные потери по ссудам. Портфели однородных ссуд.
Часть 24 - Бухгалтерский учет резервов на возможные потери по ссудам. Портфели однородных требований.
Часть 25 - Бухгалтерский учет вкладов

Учетно-операционный аппарат в отдельных банках организуется исходя из сложившейся структуры управления банка и выполняемых операций.

Учетно-операционный аппарат банка состоит из работников,  занятых оформлением,  контролем расчетно-денежных документов и отражением банковских операций по счетам бухгалтерского учета.

Штат учетно-операционного подразделения банка составляют следующие специалисты:

• главный бухгалтер;

• ответственные исполнители;

• контрольно-операционные группы;

• операционисты;

• операторы.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета,  соблюдение законодательства при выполнении банковских операций несет руководитель банка.  Главный бухгалтер отвечает за формирование учетной политики,  ведение бухгалтерского учета,  своевременное и полное представление достоверной отчетности.  Также главный бухгалтер разрабатывает график документооборота.

Ответственными исполнителями по осуществляемым банком операциями считаются работники банка,  которым поручается единолично оформлять и подписывать расчетно-денежные документы по выполняемому ими кругу операций. Ответственными исполнителями считаются также другие работники, на которых возложено выполнение операций,  связанных с контролем,  оформлением расчетно-денежных документов и отражением в учете банковских операций, включая операции по контролю за корреспондентскими счетами и межфилиальными расчетами.

Закрепление счетов за структурными частями учетно-операционного аппарата и отдельными исполнителями и последующее их перераспределение производится главным бухгалтером и оформляется записями в специальной книге учета распределения и перераспределения счетов между учетно-операционными работниками учреждения банка.

В случае необходимости в банке создаются контрольно-операционные группы  (участки, бригады),  работники которых специализируются на выполнении отднотипных операций по отдельным видам работ и операциям и являются ответственными исполнителями по своим операциям.  Участок работы  (вид операций)  выделяется исходя из производственной необходимости, принятой в банке технологии документооборота, учета и контроля.

Контрольно-операционные группы могут организовываться также на участках,  где преобладают операции, требующие дополнительного контроля, и в случаях, когда из-за отсутствия работников соответствующей квалификации работа не может быть организована по системеответственных исполнителей.  В последнем случае в состав контрольно-операционной группы входят,  как правило,  два-четыре операционных работника,  которые оформляют документы по производимым операциям,  и контролер,  который обязательно проверяет документы и записи в лицевых счетах,  выполненные операционными работниками группы.  Контролер операционной бригады может единолично оформлять отдельные операции.

Серия сообщений "Учет и операционная деятельность в банке":
Часть 1 - Виды учета. Место бухгалтерского учета среди прочих видов.
Часть 2 - Объекты и задачи бухгалтерского учета.
...
Часть 4 - Принципы бухгалтерского учета.
Часть 5 - Счета, проводка, принципы двойной записи.
Часть 6 - Структура учетно-операционного аппарата кредитной организации.
Часть 7 - Банковская документация.
Часть 8 - Организация документооборота и хранения документов в банке.
...
Часть 23 - Бухгалтерский учет резервов на возможные потери по ссудам. Портфели однородных ссуд.
Часть 24 - Бухгалтерский учет резервов на возможные потери по ссудам. Портфели однородных требований.
Часть 25 - Бухгалтерский учет вкладов

Активные бухгалтерские счета

На активных бухгалтерских счетах ведется учет движения активов предприятия, т.е. наличия, поступления и выбытия хозяйственных средств.

Схема активного счета

Активные счета имеют следующие особенности:

• на них отражается наличие и движение хозяйственных средств и имущества предприятия;
• сальдо начальное всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало отчетного периода;
• обороты по дебету отражают получение средств;
• обороты по кредиту показывают выбытие средств;
• сальдо конечное всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода.

Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:

С_к = С_н + О_д - О_к

На пассивных бухгалтерских счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств. По аналогии с активными счетами можно сказать, что на пассивных счетах ведется учет движения пассивов предприятия. К основным пассивам или источникам образования хозяйственных средств относятся все виды капитала, прибыли и обязательств предприятия.

Можно дать следующую характеристику пассивному счету:

• на пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств предприятия, т.е. капитала и обязательств (задолженности) предприятия;
• сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину капитала или наличие обязательств предприятия на начало отчетного периода;
• обороты по дебету показывают уменьшение капитала или обязательств предприятия;
• обороты по кредиту показывают увеличение капитала или обязательств предприятия;
• сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину капитала или обязательств предприятия на конец отчетного периода.

Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:

С_к = С_н + О_к - О_д

Схема пассивного счета

Проводка (бухгалтерская проводка, контировка) — запись в бумажном журнале или в компьютерной базе данных об изменении состояния учитываемых объектов. Обычно состоит из описания дебетуемого и кредитуемого объекта учёта, а также числовых характеристик изменения, например, количества и стоимости. Способ регистрации хозяйственных операций одновременно на двух разных, но экономически взаимосвязанных счетах бухгалтерского учёта в равных суммах.

Объект учёта обычно описывается такими параметрами как бухгалтерский счет, на котором ведется учёт объекта и более подробными (аналитическими) идентификаторами, такими как наименование товара или контрагента.

В случае изменения состояния собственного баланса предприятия, используется указание и на дебетуемый объект и на кредитуемый, то есть соблюдается принцип «двойной записи», позволяющий сохранять равенство актива и пассива баланса.

Увеличение активов отражается в дебете счетов, увеличение пассивов в их кредите. Действует закон сохранения: сумма дебетов всех счетов всегда равна сумме их кредитов (обеспечивая нулевое общее сальдо). Это позволяет легко контролировать правильность: если нет баланса, то где-то в учёте была допущена ошибка.

Например, когда учредитель внёс в уставный капитал 10 тыс. руб., это означает, что у компании появились активы (денежные средства) и обязательства перед учредителем. Будет сделана такая (двойная) запись:

Дт «Денежные средства» — Кт «Уставный капитал» (по 10 тыс. руб.)

Если необходимо временно учесть средства, которые учитываются в балансе другого предприятия, или еще по каким-то причинам не учитываемые в нашем балансе, то делают проводку с указанием только одного объекта учёта. При этом используются специальные «забалансовые» бухгалтерские счета.

Серия сообщений "Учет и операционная деятельность в банке":
Часть 1 - Виды учета. Место бухгалтерского учета среди прочих видов.
Часть 2 - Объекты и задачи бухгалтерского учета.
Часть 3 - Предмет и метод бухгалтерского учета.
Часть 4 - Принципы бухгалтерского учета.
Часть 5 - Счета, проводка, принципы двойной записи.
Часть 6 - Структура учетно-операционного аппарата кредитной организации.
Часть 7 - Банковская документация.
...
Часть 23 - Бухгалтерский учет резервов на возможные потери по ссудам. Портфели однородных ссуд.
Часть 24 - Бухгалтерский учет резервов на возможные потери по ссудам. Портфели однородных требований.
Часть 25 - Бухгалтерский учет вкладов

Принципы бухгалтерского учёта — основные, исходные, базовые положения бухгалтерского учёта как науки, которые предопределяют все последующие, вытекающие из них утверждения. Основными принципами бухгалтерского учёта можно считать следующие:

·         Принцип автономности предполагает, что та или иная организация существует как единое самостоятельноеюридическое лицо; её имущество строго обособлено от имущества её совладельцев, работников и других организаций. Данные бухгалтерского учёта представляют единую систему, отвечающую задачам управления имуществом, обязательствам и хозяйственным операциям, осуществляемым организацией в процессе её функционирования. Элементы учёта, не оказывающие влияния на хозяйственные процессы, изъяты из системы учёта как излишние. В бухгалтерском учёте и балансе отражается только имущество, которое признается собственностью именно этой конкретной организации.

·         Принцип двойной записи — двойное непрерывное отражение хозяйственных явлений, фактов и операций, предопределённое использованием двойной записи на счетах, то есть одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного счёта и кредиту другого бухгалтерского счёта.

·         Принцип действующей организации предполагает, что организация нормально функционирует и сохранит свои позиции на рынке в обозримом будущем, погашая обязательства перед поставщиками и потребителями и иными партнерами в установленном порядке. Этот принцип обусловливает необходимость увязки активов организации с её будущей прибылью, которая может быть получена при помощи этих активов. Особое значение названный принцип приобретает при оценке имущества и обязательств организации.

·         Принцип объективности состоит в том, что все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учёте, быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учёта, подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учёт.

·         Принцип осмотрительности предполагает определённую степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при расчётах, производимых в условиях неопределённости, позволяющую избежать завышения активов или доходов, и занижения обязательств, или расходов. Соблюдение принципа осмотрительности предотвращает возникновение скрытых резервов и чрезмерных запасов, сознательное занижение активов или доходов, либо преднамеренное завышение обязательства, или расходов. Пренебрежение указанным принципом приведёт к тому, что финансовая отчётность перестанет быть нейтральной и, следовательно, утратит надёжность.

·         Принцип начислений — все операции записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчётному периоду, когда была совершена операция. Этот принцип условно можно разделить на:

·         принцип регистрации дохода (выручки) — доход отражается в том периоде, когда он получен, а не когда произведена оплата. В России момент продажи продукции определяется по отгрузке и по оплате. Международные стандарты допускают фиксировать реализацию по отгрузке, поставке, получению денег продавцом или агентом;

·         принцип соответствия — доходы отчётного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были получены. Разумеется, расходы (доходы), относящиеся к соответствующим доходам (расходам), признанным в другом отчётном периоде, учитываются отдельно.

·         Принцип периодичности нацелен на регулярное, периодически повторяющееся балансовое обобщение — составление баланса и отчётности за год, полугодие, квартал, месяц. Названный принцип обеспечивает сопоставимость отчётных данных, позволяет по истечении определённых периодов времени исчислить финансовые результаты.

·         Принцип конфиденциальности. Содержание внутренней учётной информации — коммерческая тайна организации, за разглашение и нанесение ущерба её интересам предусмотрена установленная законодательством ответственность.

·         Принцип денежного измерения, то есть количественное измерение и исчисление фактов хозяйственной деятельности и производственных процессов; в качестве единицы измерения выступает валюта страны.

·         Принцип преемственности предполагает разумную приверженность национальным традициям, достижениям отечественной науки и практики.

Серия сообщений "Учет и операционная деятельность в банке":
Часть 1 - Виды учета. Место бухгалтерского учета среди прочих видов.
Часть 2 - Объекты и задачи бухгалтерского учета.
Часть 3 - Предмет и метод бухгалтерского учета.
Часть 4 - Принципы бухгалтерского учета.
Часть 5 - Счета, проводка, принципы двойной записи.
Часть 6 - Структура учетно-операционного аппарата кредитной организации.
...
Часть 23 - Бухгалтерский учет резервов на возможные потери по ссудам. Портфели однородных ссуд.
Часть 24 - Бухгалтерский учет резервов на возможные потери по ссудам. Портфели однородных требований.
Часть 25 - Бухгалтерский учет вкладов

В распоряжении каждого предприятия имеются различные средства для совершения хозяйственных операций, которые складываются в определенные хозяйственные процессы, а они в свою очередь составляют сущность хозяйственной деятельности предприятия. Именно хозяйственная деятельность предприятия является предметом бухгалтерского учета, а средства предприятия, хозяйственные процессы и результаты деятельности предприятия рассматриваются в качестве объектов бухгалтерского учета.

Метод бухгалтерского учета - это способ познания и отражения предмета бухгалтерского учета. Задачи бухгалтерского учета решаются посредством использования различных способов и приемов, совокупность этих приемов и называется методом бухгалтерского учета. К способам и приемам изучения и регистрации информации об объектах бухгалтерского учета относятся:

• наблюдение за объектами учета:

документация;

инвентаризация;

• измерение объектов учета в денежном выражении:

оценка;

калькуляция;

• группировка и отражение хозяйственных операций:

счета

двойная запись;

• обобщение информации о результатах хозяйственной деятельности:

баланс;

бухгалтерская отчетность.

Методы бухгалтерского учета:

Документирование - все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами; включает в себя обработку и движение первичных документов до сдачи их в архив.

Инвентаризация - средства контроля за сохранностью имущества предприятия; проверка соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета и полноты отражения в учете обязательств.

Оценка - денежное выражение имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности; осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов.

Калькуляция - служит основой для определения себестоимости единицы продукции (работ), а также для определения средних издержек производства; включает как прямые (прямо относимые), так и косвенные расходы (имеющие отношение ко всему производству и не связанные непосредственно с изготовлением конкретной продукции).

Счета - предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций; отдельный счет открывается на каждый вид хозяйственных средств и их источников; делятся на активные и пассивные счета в соответствии с делением баланса на актив и пассив.

Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; состоит в том, что сумма каждой хозяйственной операции одновременно записывается в дебет одного счета и в кредит другого.

Баланс - способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном выражении.

Бухгалтерская отчетность - система показателей отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную дату; финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Серия сообщений "Учет и операционная деятельность в банке":
Часть 1 - Виды учета. Место бухгалтерского учета среди прочих видов.
Часть 2 - Объекты и задачи бухгалтерского учета.
Часть 3 - Предмет и метод бухгалтерского учета.
Часть 4 - Принципы бухгалтерского учета.
Часть 5 - Счета, проводка, принципы двойной записи.
...
Часть 23 - Бухгалтерский учет резервов на возможные потери по ссудам. Портфели однородных ссуд.
Часть 24 - Бухгалтерский учет резервов на возможные потери по ссудам. Портфели однородных требований.
Часть 25 - Бухгалтерский учет вкладов

Хозяйственная деятельность предприятия является предметом бухгалтерского учета, а средства предприятия, хозяйственные процессы и результаты деятельности предприятия рассматриваются в качестве объектов бухгалтерского учета.

Таким образом, объектами бухгалтерского учета являются:

• хозяйственные средства — как материальная основа деятельности предприятия. Это средства предприятия, которые находятся в его распоряжении и используются им для осуществления своей деятельности. Они постоянно находятся в движении, так как включены в кругооборот хозяйственных операций.
• хозяйственные процессы — как содержание самой деятельности предприятия. Три основных процесса: снабжение, производство и реализацию.

В процессе снабжения у поставщиков приобретаются оборудование, сырье, материалы, которые необходимы для изготовления продукции, выполнения работ. Материальные запасы, как правило, приобретаются в больших объемах и поэтому поступают сначала на склады предприятий, а затем уже используются в производстве.

Процесс производства является основой деятельности предприятия.Результатом процесса производства является готовая продукция, поэтому можно сказать, что уже на стадии производства закладывается будущая прибыль предприятия.

Процесс реализации представляет собой третью стадию кругооборота хозяйственных средств предприятия. Его задачей является продажа продукции покупателям в целях получения денежных средств для возмещения затрат на производство и реализацию продукции, а также прибыли в составе выручки от реализации. За счет полученной выручки предприятие приобретает новые партии материалов, выплачивает заработную плату своим работникам, вновь производит продукцию и продает ее покупателям. Таким образом, повторяется цикл производственной деятельности предприятия.

• результаты хозяйственной деятельности — прибыль или убытки.

Основные задачи, которые стоят перед бухгалтерским учетом на современном этапе развития экономических отношений:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и др.;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.

Серия сообщений "Учет и операционная деятельность в банке":
Часть 1 - Виды учета. Место бухгалтерского учета среди прочих видов.
Часть 2 - Объекты и задачи бухгалтерского учета.
Часть 3 - Предмет и метод бухгалтерского учета.
Часть 4 - Принципы бухгалтерского учета.
...
Часть 23 - Бухгалтерский учет резервов на возможные потери по ссудам. Портфели однородных ссуд.
Часть 24 - Бухгалтерский учет резервов на возможные потери по ссудам. Портфели однородных требований.
Часть 25 - Бухгалтерский учет вкладов