Интервью с В.М. Акимовой, государственным советником налоговой службы III ранга.
Налоговый кодекс о "детском" вычете
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети, предоставляется стандартный налоговый вычет. В 2009 г. его размер составляет 1000 руб. в месяц на каждого ребенка.
Вычет по НДФЛ производится на детей в возрасте до 18 лет. Исключение сделано для сотрудников, дети которых являются учащимися очной формы обучения, аспирантами, ординаторами, студентами и курсантами. Такие работники вправе пользоваться вычетом до достижения ребенком возраста 24 лет (абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Как и раньше, сумма вычета удваивается (1000 руб. x 2), если несовершеннолетний ребенок признан инвалидом, а поименованные учащиеся - инвалидами I или II группы (абз. 6 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Налоговый вычет в двойном размере может быть предоставлен также одному из родителей (приемных родителей) по их выбору, если второй родитель письменно откажется в его пользу от получения налогового вычета (абз. 10 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
В некоторых случаях сотруднику может быть предоставлен вычет в четырехкратном размере (1000 руб. x 2 x 2). Такое возможно, если работник имеет право на удвоенный вычет по двум основаниям, например:
- он является единственным родителем (приемным родителем, опекуном или попечителем) и воспитывает несовершеннолетнего ребенка-инвалида или ребенка - учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет, инвалида I или II группы;
- один из родителей (приемных родителей) ребенка-инвалида письменно отказался в пользу второго родителя (приемного родителя) от получения данного вычета (на несовершеннолетнего ребенка или ребенка - учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы).
Стандартные налоговые вычеты предоставляют налоговые агенты: работодатели - российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых физическое лицо получает доходы. Об этом сказано в п. 1 ст. 226 Налогового кодекса.
Стандартный налоговый вычет на ребенка полагается независимо от предоставления вычета на самого работника (абз. 2 и 3 пп. 4 п. 1 и абз. 2 п. 2 ст. 218 НК РФ):
- родителям (в том числе приемным);
- супругу (супруге) родителя (в том числе приемного);
- опекунам или попечителям.
Обратите внимание: супруги опекунов и попечителей права на вычет не имеют. А вот единственному опекуну, попечителю, родителю (приемному родителю) налоговый вычет предоставляется в двойном размере. При этом предоставление указанной льготы единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак (абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Лицо, на обеспечении которого находится ребенок, может пользоваться "детским" вычетом до тех пор, пока его годовой доход не превысит 280 000 руб. (абз. 4 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При расчете предельной суммы дохода учитываются только те доходы, которые облагаются по ставке 13% (п. 3 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ). Доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ, которые облагаются по ставке 9 или 35%, на указанные вычеты не уменьшаются (п. 4 ст. 210 НК РФ).
Получить налоговый вычет работник может у любого источника дохода по своему выбору, например, по основному месту работы или по совместительству. Обратите внимание: вычет можно получить только по одному из мест работы. Для этого нужно написать заявление и подать его работодателю вместе с документами, подтверждающими соответствующее право (абз. 8 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
На схеме 1 мы постарались резюмировать сказанное выше.
--------------------------------
<*> Решение о назначении опекунства в отношении каждого конкретного гражданина принимает орган опеки и попечительства (п. 1 ст. 35 ГК РФ). Факт установления попечительства подтверждается документально (выпиской из решения органа опеки и попечительства) (пп. "д" п. 24 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865).
Далее В.М. Акимова ответит на вопросы об условиях предоставления стандартного налогового вычета различным категориям граждан: разведенным и одиноким родителям, неженатым парам, новому супругу матери (или жене отца), который (или которая) проживает вместе с ребенком и участвует в его содержании и т.д.
Одинарный вычет на ребенка
- Валентина Михайловна, с какого момента работодатель должен предоставлять стандартный налоговый вычет на ребенка?
- Работодатель будет предоставлять стандартный налоговый вычет на ребенка с того месяца налогового периода, который укажет работник в своем заявлении. Конечно, если вместе с заявлением работник представит документы, подтверждающие его право на получение вычетов.
Сотрудникам, которые на момент рождения (усыновления) ребенка уже трудятся в организации, вычет предоставляется с того месяца, в котором ребенок родился, был усыновлен или взят под опеку.
- То есть заявление о предоставлении стандартного налогового вычета и все необходимые документы работник может подать значительно позднее даты рождения (усыновления или оформления опеки) ребенка? Но ведь в этом случае бухгалтеру придется произвести пересчет суммы НДФЛ за предшествующие месяцы налогового периода?
- Да, подача заявления о предоставлении вычета позднее даты указанного события влечет за собой перерасчет налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц за предшествующие месяцы налогового периода. В результате такого пересчета образуется переплата по НДФЛ, поэтому в данной ситуации в заявлении о предоставлении вычетов за предшествующие налоговые периоды налогоплательщику также следует указать, как поступить работодателю в отношении такой переплаты: вернуть наличными, перечислить на его счет в банке или зачесть в счет уплаты последующих налоговых платежей.
- А когда нужно прекращать предоставлять налоговый вычет на ребенка?
- Существует два ограничения при предоставлении стандартного налогового вычета. Первое связано с получением работником предельной суммы дохода. Так, стандартный налоговый вычет на ребенка не предоставляется с месяца, в котором доходы, полученные работником с начала года, превысят 280 000 руб. При определении предельной суммы работодатель должен учитывать только доходы, облагаемые по ставке 13% (абз. 4 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Второе ограничение связано с возрастом ребенка. Право на вычет у работника утрачивается при достижении ребенком возраста 18 лет (если он не продолжает образование в высшем учебном заведении на очной форме обучения) или 24 лет (если ребенок является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом и курсантом).
Обратите внимание: работодатель обязан продолжать предоставлять "детский" вычет до конца календарного года, в котором ребенок достиг возраста 18 или 24 лет (для учащихся очной формы обучения, аспирантов, ординаторов, студентов и курсантов) (абз. 5 и 11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Например, ребенку исполнилось 18 лет в апреле 2009 г.
Стандартный налоговый вычет по НДФЛ сотруднику - родителю ребенка нужно предоставлять до конца календарного года, то есть по декабрь 2009 г. включительно. Если ребенок станет, например, учащимся очной формы обучения, вычет его родителю нужно предоставлять до достижения ребенком возраста 24 лет при условии, что он продолжает учиться в вузе очно. Вычет должен предоставляться до конца календарного года, в котором ребенку исполнится 24 года.
- Валентина Михайловна, давайте проиллюстрируем сказанное конкретными примерами. Представим несколько ситуаций:
- в марте 2009 г. ребенку исполнилось 24 года, а в июне он закончил обучение в вузе;
- вуз ребенок закончил в июне текущего года, а 24 года ему исполнится, например, в феврале 2010 г.;
- в текущем календарном году ребенку исполнилось 24 года, а обучение в вузе он закончит в 2010 г.
В какой момент предоставление стандартного налогового вычета по НДФЛ должно быть прекращено?
- В первом случае предоставление стандартного налогового вычета на ребенка прекращается с месяца, в котором он закончил обучение. Сотрудник имеет право на получение стандартного вычета за период с января по июнь 2009 г. С июля 2009 г. предоставление вычета прекращается.
Во втором случае вычет предоставляется также с января по июнь 2009 г. С июля 2009 г. его предоставление прекращается, так как с этого месяца у ребенка статус учащегося утрачен.
В последнем случае работодатель обязан предоставлять стандартный налоговый вычет по НДФЛ в течение всего 2009 г. Его предоставление прекращается с 1 января 2010 г., то есть со следующего года после достижения учащимся возраста 24 лет.
- Валентина Михайловна, имеет ли работник право на стандартный вычет по НДФЛ, если его ребенок устроился на работу?
- Налоговый кодекс не связывает право работника на получение стандартного налогового вычета с наличием у ребенка самостоятельных источников дохода. Такое мнение высказали чиновники МНС России в Письме от 30.01.2004 N ЧД-6-27/100@ (п. 1 раздела "Особенности предоставления стандартных налоговых вычетов").
- Нужно ли предоставлять стандартный налоговый вычет родителям, если ребенок находится во время учебы в вузе в академическом отпуске?
- Академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения ребенка в вузе, не влияет на получение родителями стандартного налогового вычета на обеспечение детей.
- Нередко молодые люди создают семьи, будучи студентами. Нужно ли предоставлять налоговый вычет родителям, если их сын или дочь, учащиеся очного отделения вуза, вступает в брак?
- Нужно. Факт вступления студента в брак на предоставление его родителям вычетов не влияет. Ведь претендовать на получение стандартного налогового вычета родители вправе до достижения их ребенком возраста 24 лет при условии, что он является учащимся очной формы обучения (абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
- А если дочь налогоплательщика берет фамилию мужа? В этом случае появляется несоответствие в представленных документах: в свидетельстве о рождении ребенка указана одна фамилия, а в справке из учебного заведения другая.
- Здесь нет никаких сложностей. В бухгалтерию работодателя налогоплательщику потребуется представить копию свидетельства о заключении брака дочери.
- Валентина Михайловна, полагается ли стандартный налоговый вычет родителям, если у их детей - студентов, создавших семью, появились свои дети?
- Да, полагается до достижения ребенком, студентом-очником, возраста 24 лет.
- Может ли бабушка (дедушка) претендовать на предоставление вычета на внука, если имеет право получать вычет на своего учащегося ребенка - его родителя?
- Нет. Налоговым кодексом не предусмотрена возможность получения стандартного "детского" вычета на внуков, даже если их родитель - учащийся до 24 лет. Исключение составляет случай, когда бабушка (дедушка) является опекуном или приемным родителем своих внуков.
От редакции. Когда право на стандартный вычет теряется
Согласно абз. 4 и 11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ сотрудник теряет право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ по причинам, представленным на схеме 2.
---------------------
<*> Вычет предоставляется до конца года, в котором ребенку исполнилось 18 лет, независимо от продолжения обучения.
<**> Вычет предоставляется до конца года, в котором ребенку исполнилось 24 года, лишь в том случае, если он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом и курсантом (в том числе в период академического отпуска). Если ребенок окончил обучение до того, как ему исполнилось 24 года, сотрудник теряет право на вычет с месяца, следующего за тем, в котором обучение прекратилось.
Вложение: 
