Курсовые разницы по-новому |
Как и прежде в 2007 году курсовые разницы образуются, если организация производит пересчет валютных средств, а также задолженностей которые следует погашать в иностранной валюте. Согласно ПБУ 3/2006 такой пересчет производится на:
М.Юшкевич журнал «Российский бухгалтер»
Источник: журнал «Российский бухгалтер»
Курсовые разницы при реализации товаров
В бухгалтерском учете курсовые разницы учитывают в составе прочих доходов или расходов. Исключение составляет случай, когда в валюте должны погашаться вклады в уставный капитал. А для целей налогообложения курсовые разницы всегда списывают на внереализационные доходы или расходы. Пересчет обязательств и требований, которые должны быть погашены в иностранной валюте, для целей налогообложения производится так же как и в бухгалтерском учете – в последний день каждого месяца (подп. 7 п. 4 ст. 271 и подп. 6 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
С курсовыми разницами при продаже товаров сталкиваются экспортеры. При экспорте курсовые разницы возникают при пересчете дебиторской или кредиторской задолженности перед покупателем, а также при рублевой оценке валютных средств на счетах в банке. Также курсовые разницы образуются в учете у посредников, которые участвуют в экспорте товаров из Российской Федерации. Проиллюстрируем этот процесс на примере.
Пример 1
ЗАО «Акация» в феврале 2007 года реализовало иностранному контрагенту партию своей продукции за 250 000 евро. Себестоимость продукции – 4 000 000 руб. ЗАО «Акация» была уплачена таможенная пошлина – 16 250 евро и таможенные сборы - 20 000 руб.. ЗАО «Акация» получило выручку от иностранного покупателя в марте 2007 года.
Условные курсы евро составили:
- на дату реализации и уплаты таможенной пошлины – 35 руб/EUR
- на 28 февраля 2007 года – 34,8 руб/EUR;
- на дату зачисленоя валюты на счет в банке – 34,5 руб/EUR;
- на 31 марта 2007 года – 34,6 руб/EUR.
В бухгалтерском учете ЗАО «Акация» сделаны следующие проводки.
В день реализации продукции на экспорт и перечисления таможенных платежей:
:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 8 750 000 руб. (250 000 EUR x 35 руб/EUR) – реализована продукция на экспорт;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 43
- 4 000 000 руб. - списана себестоимость продукции;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по таможенным платежам»
- 568 750 руб. (16 250 EUR x 35 руб/EUR) - начислена таможенная пошлина;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по таможенным платежам»
- 20 000 руб. - начислен таможенный сбор;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 44
- 588 750 руб. (568 750 + 20 000) - списаны расходы по реализации продукции;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по таможенным платежам» КРЕДИТ 51
- 588 750 руб. – перечислены таможенная пошлина и сбор.
28 февраля 2007 года:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62
- 50 000 руб. (250 000 EUR х (35 руб/EUR – 34,8 руб/EUR)) – отражена отрицательная курсовая разница.
В день поступления оплаты от иностранного покупателя:
ДЕБЕТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 62
- 8 625 000 руб. (250 000 EUR x 34,5 руб/EUR) - получена выручка от продажи лома за вычетом комиссионного вознаграждения;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62
- 75 000 руб. (250 000 EUR х (34,8 руб/EUR – 34,5 руб/EUR)) – отражена отрицательная курсовая разница.
ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
- 8 625 000 руб. - зачислена валютная выручка на текущий валютный счет.
31 марта 2007 года:
ДЕБЕТ 52 субсчет "Текущий валютный счет" КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
- 25 000 руб. (250 000 EUR x (34,6 руб/EUR - 34,5 руб/EUR)) - отражена положительная курсовая разница по валютному счету.
Курсовые разницы при покупке товаров, работ, услуг
При покупке импортных товаров курсовые разницы образуются, как при пересчете валютных средств на счетах в банках, так и при исчислении рублевого эквивалента дебиторской и кредиторской задолженности. Так же курсовые разницы могут возникнуть в бухгалтерском учете у посредника, который участвует в покупке товаров. Нередко комитент перечисляет валюту, требующуюся для покупки товаров на счет посредника заранее. При этом, как правила, по условиям договора посредник вправе удержать из полученных средств свое вознаграждение. В этом случае посредник должен отдельно учитывать курсовые разницы по своему вознаграждению и по задолженности перед комитентом. Кроме того, обособленно следует учитывать курсовые разницы по иностранной валюте, которая должна быть перечислена посредником иностранному продавцу. Проиллюстрируем такую ситуацию на примере.
Пример 2
ООО «Роза» поручило ООО «Гвоздика», выступая в качестве комиссионера, приобрести партию товаров за рубежом. ООО «Гвоздика», исполняя поручение комитента заключило с иностранной компанией контракт на сумму 700 000 долларов США Комиссионное вознаграждение в сумме 7000 долларов США (в том числе НДС - было удержано из валютных средств, перечисленных комитентом на счет комиссионера – 707 000 долларов США.
В примере не будет рассматриваться уплата ввозных пошлин, сборов, а также НДС.
Условные курсы доллара США, установленные Центральным банком РФ, составили на:
- дату получения комиссионером иностранной валюты от комитента - 27 руб/USD;
- дату перечисления иностранной валюты продавцу – 26,9 руб/USD;
- дату поступления товаров в распоряжение комитента – 26,8 руб/USD;
- дату утверждения комитентом отчета комиссионера – 26,5 руб/USD.
В учете ООО «Гвоздика» сделаны следующие проводки.
В день получения валютных средств от комитента:
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с комитентом»
- 19 089 000 руб. (707 000 USD х 27 руб/USD) – поступила иностранная валюта от комитента;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
- 189 000 руб. (7000 USD х 27 руб/USD) – удержано агентское вознаграждение;
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС, начисленный с предоплаты» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 28 830,51 руб. (189 000 руб. х 18% : 118%) – начислен НДС с авансированного комиссионного вознаграждения.
В день перечисления иностранной валюты продавцу:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с иностранным продавцом» КРЕДИТ 52
- 18 830 000 руб. (700 000 USD х 26,9 руб/USD) – перечислена иностранная валюта продавцу;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 52
- 70 000 руб. (700 000 USD х (27 руб/USD – 26,9 USD) – списана отрицательная курсовая разница по валютным средствам, находящимся в собственности комитента.
В день поступления товаров в распоряжение комитента:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с иностранным продавцом»
- 18 760 000 руб. (700 000 USD х 26,8 руб/USD) – получены принципалом товары;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с иностранным покупателем»
- 140 000 руб. (700 000 USD х (27 руб/USD – 26,8 руб/USD)) – списана отрицательная курсовая разница за счет комитента по задолженности иностранного продавца.
В день утверждения комитентом отчета комиссионера:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 90 субсчет «Продажи»
- 185 500 руб. (7000 USD х 26,5 руб/USD) – начислено комиссионное вознаграждение;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 28 296,70 руб. (1067,8 USD х 26,5 руб/USD) – начислен НДС;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС, начисленный с предоплаты»
- 28 830,51 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с комитентом»
- 185 500 руб. – зачтена предоплата по комиссионному вознаграждению;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» 62 субсчет «Авансы полученные»
- 3500 руб. (7000 USD х (27 руб/USD – 26,5 руб/USD)) – отражена отрицательная курсовая разница по комиссионному вознаграждению.
Возможна и такая ситуация, когда посредник удерживает свое вознаграждение только после того, как комитент утвердит его отчет. Тогда все валютные средства, полученные от комитента, находятся в его собственности. А значит и курсовые разницы посредник должен относить не в состав своих прочих доходов или расходов, на на расчеты с комитентом.
Пример 3
Воспользуемся условиями примера 2, предположим, что ООО «Гвоздика» удержало свое вознаграждение только после того, как комитент утвердил отчет.
В таком случае проводки будут следующими.
В день получения валютных средств от комитента:
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с комитентом»
- 19 089 000 руб. (707 000 USD х 27 руб/USD) – поступила иностранная валюта от комитента.
В день перечисления иностранной валюты продавцу:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с иностранным продавцом» КРЕДИТ 52
- 18 830 000 руб. (700 000 USD х 26,9 руб/USD) – перечислена иностранная валюта продавцу;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 52
- 70 700 руб. (707 000 USD х (27 руб/USD – 26,9 USD) – списана отрицательная курсовая разница по валютным средствам, находящимся в собственности комитента.
В день поступления товаров в распоряжение комитента:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с иностранным продавцом»
- 18 760 000 руб. (700 000 USD х 26,8 руб/USD) – получены принципалом товары;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с иностранным покупателем»
- 140 000 руб. (700 000 USD х (27 руб/USD – 26,8 руб/USD)) – списана отрицательная курсовая разница за счет комитента по задолженности иностранного продавца.
В день утверждения комитентом отчета комиссионера:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 90 субсчет «Продажи»
- 185 500 руб. (7000 USD х 26,5 руб/USD) – начислено комиссионное вознаграждение;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 28 296,70 руб. (1067,8 USD х 26,5 руб/USD) – начислен НДС;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 52
- 3500 руб. (7000 USD х (27 руб/USD – 26,5 руб/USD)) – списана отрицательная курсовая разница по валютному счету в части агентского вознаграждения за счет комитента.
Если посредник рассчитывается с иностранным продавцом за счет собственных валютных средств в бухгалтерском учете возникают курсовые разницы по средствам на валютном счете, а также по дебиторской задолженности комитента. Кроме того, посредник списывает на расчеты с комитентом курсовые разницы по задолженности перед иностранным продавцом, а также по иностранной валюте предназначенный для продавца.
Пример 4
ООО «Астра» поручило ООО «Тюльпан» купить партию товаров у иностранной компании, выступая в роли комиссионера. Выполняя поручение комитента ООО «Тюльпан» заключило контракт с иностранным продавцом на 100 000 долларов США. Комиссионное вознаграждение составило 1180 долларов США (в том числе НДС – 180 USD).
В примере не будет рассматриваться уплата ввозных пошлин, сборов, а также НДС.
Условные курсы доллара США, установленные Центральным банком РФ, составили на:
- дату получения комитентом товаров от иностранного продавца - 27 руб/USD;
- дату утверждения отчета комиссионера – 26,9 руб/USD;
- дату поступления валютных средств от комитента – 26,8 руб/USD;
- дату перечисления валютных средств иностранному продавцу – 26,5 руб/USD.
В бухгалтерском учете ООО «Тюльпан» сделаны следующие записи.
В день получения комитентом товаров от иностранного продавца:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с иностранным продавцом»
- 2 700 000 руб. (100 000 USD х 27 руб/USD) – получены товары комитентом.
В день утверждения отчета:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 90 субсчет «Продажи»
- 31 742 руб. (1180 USD х 26,9 руб/USD) – начислено комиссионное вознаграждение;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 4842 руб. (180 USD х 26,9 руб/USD) – начислен НДС.
В день поступления валютных средств от комитента:
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с комитентом»
- 2 711 624 руб. (101 180 USD х 26,8 руб/USD) – поступила валюта для оплаты товаров и комиссионное вознаграждение;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с комитентом»
- 118 руб. (1180 USD х (26,9 руб/USD - 26,8 руб/USD)) – отражена отрицательная курсовая разница по дебиторской задолженности по комиссионному вознаграждению.
В день перечисления валютных средств иностранному продавцу:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с иностранным продавцом» КРЕДИТ 52
- 2 650 000 руб. (100 000 USD х 26,5 руб/USD) – перечислена валюта иностранному продавцу;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 52
- 30 000 руб. (100 000 USD х (26,8 руб/USD – 26,5 USD) – списана отрицательная курсовая разница на расчеты с комитентом по валютным средствам, предназначенным иностранному продавцу;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с иностранным продавцом» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с комитентом»
- 50 000 руб. (100 000 USD х (27 руб/USD – 26,5 USD) – списана положительная курсовая разница по задолженности перед иностранным продавцом за счет комитента.
В отличие от посредника, комитент отражает все курсовые разницы в своих прочих доходах или расходах. При этом, информация о курсовых разницах, отнесенных посредником на расчеты с комитентом, берется из его отчета.
Важно, что курсовые разницы следует показывать в учете того месяца, в котором они возникли, даже в тех случаях, когда отчет посредника датирован более поздним периодом.
Пример 5
Напомним условия примера 4. ООО «Тюльпан», будучи комиссионером, купило для ООО «Астра» партию товаров у иностранной компании за 100 000 долларов США. Комиссионное вознаграждение составило 1180 долларов США (в том числе НДС – 180 USD).
Условные курсы доллара США, установленные Центральным банком РФ, составили на:
- дату получения комитентом товаров от иностранного продавца - 27 руб/USD;
- дату утверждения отчета комиссионера – 26,9 руб/USD;
- дату поступления валютных средств от комитента – 26,8 руб/USD;
- дату перечисления валютных средств иностранному продавцу – 26,5 руб/USD.
В бухгалтерском учете ООО «Астра» сделаны следующие проводки.
В день получения товаров от иностранного продавца:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с комиссионером»
- 2 700 000 руб. (100 000 USD х 27 руб/USD) – оприходованы товары;
В день утверждения отчета комиссионера:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с комиссионером»
- 26 900 руб. ((1180 USD – 180 USD) х 26,9 руб/USD) – начислено комиссионное вознаграждение;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с комиссионером»
- 4842 руб. (180 USD х 26,9 руб/USD) – начислен НДС;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 4842 руб. – принят к вычету НДС;
В день перечисления валютных средств комиссионеру:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с комиссионером» КРЕДИТ 52
- 2 711 624 руб. (101 180 USD х 26,8 руб/USD) – перечислена валюта для оплаты товаров и комиссионное вознаграждение;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с комиссионером» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
- 118 руб. (1180 USD х (26,9 руб/USD - 26,8 руб/USD)) – отражена положительная курсовая разница по дебиторской задолженности по комиссионному вознаграждению.
В день перечисления валютных средств иностранному продавцу:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с комиссионером»
- 30 000 руб. (100 000 USD х (26,8 руб/USD – 26,5 USD) – списана отрицательная курсовая разница по валютным средствам, предназначенным иностранному продавцу;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с комиссионером» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
- 50 000 руб. (100 000 USD х (27 руб/USD – 26,5 USD) – списана положительная курсовая разница по задолженности перед иностранным продавцом.
|
|
Уставный капитал в налоговом учете |
Любой хозяйствующий субъект располагает уставным капиталом, который представляет собой имущество, минимально необходимое для организации деятельности субъекта, формируемое за счет вкладов учредителей и служащее гарантией интересов кредиторов. В связи с этим актуален вопрос учета и налогообложения операций, связанных с уставным капиталом.
Например, будет ли сумма нераспределенной прибыли, направленной участником общества — физическим лицом на увеличение уставного капитала, являться доходом указанного лица? Каковы особенности налогового учета основных средств, полученных организацией в качестве взноса в уставный капитал? Теперь обо всем по порядку…
Взносы в уставный капитал
Нередко у организаций возникает вопрос: могут ли они принять к учету для целей налогообложения прибыли основное средство, полученное ими в качестве взноса в уставный капитал, если его стоимость определена независимым оценщиком?
За ответом обратимся к письму УФНС России по г. Москве от 13.10.2006 № 20-12/92170 («Московский налоговый курьер», 2007, № 1-2, с. 100. — Примеч. ред.). В нем сказано следующее.
Согласно статье 277 НК РФ в целях налогообложения прибыли при размещении долей у налогоплательщика, приобретающего долю в уставном капитале (участника), не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты долей.
При этом стоимость приобретаемых долей для целей налогообложения прибыли признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.
Таким образом, если организация в качестве взноса в уставный капитал получила основное средство, стоимость которого определена независимым оценщиком, то в целях налогообложения прибыли она не может принять его к учету, используя данные, полученные в результате оценки.
В письме от 05.07.2006 № 19-11/058862 («Московский налоговый курьер», 2006, № 19, с. 30. — Примеч. ред.) УФНС России по г. Москве разъясняет, вправе ли организация учесть в целях налогообложения прибыли сумму НДС, восстановленного при передаче основного средства в качестве взноса в уставный капитал.
Так, согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.
При этом восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Необходимо учитывать, что на основании пункта 3 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество.
Следовательно, организация не может признать в составе расходов сумму восстановленного НДС, относящегося к имуществу, передаваемому в качестве взноса в уставный капитал, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
А в письме от 28.03.2006 № 20-12/25175 («Московский налоговый курьер», 2006, № 15, с. 57. — Примеч. ред.) специалисты столичного Управления ФНС России сообщили о том, что если физическое лицо внесло в качестве вклада в уставный капитал общества акции, полученные им в результате увеличения уставного капитала сторонней организации за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, то стоимость полученных акций не является объектом обложения налогом на прибыль у общества. При этом если у общества отсутствуют документы, подтверждающие стоимость указанных акций, то их цена признается равной нулю.
Другая ситуация. Единственный участник акционерного общества (физическое лицо) принял решение об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли общества. Будет ли сумма такой нераспределенной прибыли являться доходом учредителя? Когда определяется дата получения дохода для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц?
Ответы на эти вопросы можно найти в письме УФНС России по г. Москве от 14.04.2006
№ 28-11/30463 («Московский налоговый курьер», 2006, № 13-14, с. 69. — Примеч. ред.).
В соответствии с пунктом 19 статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.
Если уставный капитал акционерного общества увеличен за счет нераспределенной прибыли общества, то стоимость дополнительно полученных акционером — физическим лицом акций или увеличение номинальной стоимости принадлежащих ему акций считается доходом акционера, полученным в натуральной форме и подлежащим налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
При этом на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день передачи дохода в натуральной форме. Таким днем при получении дохода в натуральной форме в виде увеличения номинальной стоимости акций может считаться дата регистрации увеличения уставного капитала акционерного общества.
Порядку учета в целях налогообложения прибыли организацией — участником хозяйственного общества, внесшей в его уставный капитал взнос в виде передачи прав пользования зданием, оплаченных обществу неотделимых улучшений, произведенных в этом здании с ее согласия, посвящено письмо УФНС России по г. Москве от 06.06.2006 № 19-11/48769 («Московский налоговый курьер», 2006, № 17, с. 58. — Примеч. ред.).
На основании этого документа если хозяйственное общество произвело с согласия организации-участника неотделимые улучшения в здании, право пользования которым внесено в качестве взноса в его уставный капитал, то у организации-участника стоимость неотделимых улучшений не признается доходом при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Кроме того, если организация-участник возмещает стоимость неотделимых улучшений хозяйственному обществу, то она вправе учитывать ее в виде амортизационных отчислений.
Еще одна ситуация, на которую следует обратить внимание. Организация от учредителей-нерезидентов, доля которых в уставном капитале организации составляет 100% (в соотношении 99 и 1%), безвозмездно получила денежные средства для их последующего инвестирования. В каком порядке для целей налогообложения прибыли учитываются указанные средства?
Согласно мнению специалистов столичного управления, если организация получила безвозмездно денежные средства от учредителя-нерезидента, доля которого в уставном капитале организации составляет 99%, эти средства не учитываются в целях налогообложении прибыли. Если средства получены от учредителя-нерезидента, доля которого в уставном капитале организации составляет 1%, то данные средства учитываются в составе внереализационных доходов организации.
Такой вывод содержится в письме Управления ФНС России по г. Москве от 06.10.2006
№ 19-11/87982 («Московский налоговый курьер», 2006, № 24, с. 59. — Примеч. ред.).
Продажа доли в уставном капитале
Для организаций, которые реализуют долю в уставном капитале реорганизованного общества с ограниченной ответственностью, — письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2006 № 26-12/58305 («Московский налоговый курьер», 2006, № 19, с. 10. — Примеч. ред.).
При реорганизации организации независимо от формы реорганизации у налогоплательщиков — акционеров (участников, пайщиков) не образуется прибыль (убыток), которая учитывается в целях налогообложения.
Согласно пункту 4 статьи 454 ГК РФ продажу доли в уставном капитале ООО нужно рассматривать как продажу имущественного права, а к операциям такого рода применять общие положения о купле-продаже.
Выручка от реализации имущественных прав признается доходом от реализации при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Сумма такого дохода определяется исходя из всех поступлений. Таким образом, если организация реализовала долю в уставном капитале реорганизованного общества, то при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль она вправе учесть только сумму поступлений, превышающую ее взнос в общество до его реорганизации. А убыток в виде превышения стоимости вклада в уставный капитал над доходами от его реализации не учитывается в целях налогообложения прибыли. Причем такой порядок распространяется как на период до 1 января 2006 года, так и после указанной даты.
Теперь разберемся, каков порядок налогообложения доходов, выплачиваемых организациям — участникам общества с ограниченной ответственностью из чистой прибыли, если часть этой прибыли распределяется непропорционально их долям в уставном капитале общества. Учитывая положения пункта 1 статьи 43 НК РФ, часть чистой прибыли общества, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами, а рассматривается как выплата за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов. В связи с этим у организации-получателя для целей налогообложения указанные доходы подлежат обложению налогом на прибыль по ставке, равной 24%.
Подобные выводы специалисты столичного Управления ФНС России сделали в письме от 21.08.2006 № 20-12/74629 («Московский налоговый курьер», 2006, № 21, с. 49. — Примеч. ред.).
Однако учредителями могут быть не только организации, но и физические лица. Для них — письмо УФНС России по г. Москве от 23.05.2006 № 28-10/44546@ («Московский налоговый курьер», 2006, № 17, с. 45. — Примеч. ред.). В нем сказано следующее.
При реализации физическим лицом, являющимся учредителем организации, доли в уставном капитале этой организации такое физическое лицо получает доход не от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, а от реализации имущественных прав на участие этого лица в получении соответствующей доли имущества юридического лица в порядке, определенном учредительными документами.
При этом согласно подпункту 1 статьи 220 НК РФ физическое лицо при определении размера налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи доли уставного капитала организации, имеет право уменьшить сумму своих доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением реализованной доли уставного капитала организации. А доход от реализации доли участия в уставном капитале организации облагается НДФЛ по ставке 13%.
К.С. Николаева, эксперт «Московского налогового курьера»
|
|
Глава 26.2. Упрощенная система налогообложения |
Вложение: 3571191_GLAVA_26.doc
|
|
Стащила у Мананки (признаюсь ,)) ) |
Законодательство РФ:
Кодексы Российской Федерации:
Конституция Российской Федерации
Законы и законодательные акты
Постановления Правительства, Приказы, Письма и другие документы
Коллекция ссылок на сайты юридической тематики
|
|
Отсрочить уплату денег |
Многим бухгалтерам известна такая ситуация. Фирма получила товар, и вдруг поставщик сообщает, что деньги надо перечислять не на его счет, а на счет третьей компании. Или обратная ситуация: организация заплатила деньги, а товары приходится поставить третьему лицу. В этом случае, прежде чем выполнять свои обязательства, убедитесь, что изменения правильно оформлены.
Важное уведомление
Довольно часто в контрактах встречается фраза примерно такого содержания: «Ни одна из сторон не вправе передавать свои права и обязанности по настоящему договору без письменного на то согласия другой стороны». И это — не ради красного словца.
По общему правилу кредитор не обязан предупреждать должника об уступке права требования долга (п. 2 ст. 382 ГК). То есть поставщик в нашей ситуации может лишь уведомить фирму-должника о такой передаче. Уведомление о переходе права требования от одной фирмы к другой составляют в произвольной форме (см. врез «Уведомление об уступке»). Общее согласие
Существует ряд сделок, в которых личность кредитора имеет для фирмы-должника существенное значение. Например, когда речь идет об уступке права требования, возникшего по договору о совместной деятельности. Дело в том, что по такому контракту участники могут вкладывать в общее дело профессиональные навыки, деловую репутацию, связи и прочее. И в этом случае согласовать уступку с фирмой-должником нужно обязательно (постановление ФАС Дальневосточного округа 9 ноября 2004 г. № Ф03-А51/04-1/3063, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 июня 2003 г. № Ф04/2732-930/А45-2003). Помимо согласия должника, необходимо получить «добро» и от других участников совместной деятельности (п. 1 ст. 1044 ГК). Если этого не произойдет, то фирма может, например, не перечислять деньги новому кредитору.
А чтобы в последний момент не «ломать голову» над дилеммой: «важна личность партнера или нет?», — можно изначально закрепить обязанность уведомлять об уступке долга в договоре. Например, в разделе «Прочие условия». Внимание — к форме
Есть и еще один немаловажный нюанс. Фирма-должник может не исполнять «переданное» обязательство до тех пор, пока новый кредитор не предоставит ей доказательства перехода к нему права требования (п. 1 ст. 385 ГК). То есть ваша фирма может не перечислять деньги, пока не удостоверится, что третье лицо имеет право их получить. Обратите внимание: должники довольно часто пользуются этой зацепкой и задерживают оплату, а то и вовсе не перечисляют деньги (постановление ФАС Московского округа от 30 мая 2005 г. № КГ-А40/4507-05).
Некоторые предприятия в этой ситуации подтверждают свое право требования простой копией договора цессии. Но должнику этого может быть недостаточно. Поэтому некоторые организации поступают по-другому: либо изначально договор об уступке права требования составляют не в двух, а в трех экземплярах, и последний направляют должнику. Либо, если договор уже составлен только в двух экземплярах, то заверяют копию нотариально и направляют ее должнику. В этом случае отвертеться от выплаты денег не получится (постановление ФАС Северо-Западного от 27 января 2003 г. № А56-25684/02). Первичка — лучшее подтверждение
Имейте ввиду, что у фирмы-должника есть право проверять обоснованность предъявляемых к ней требований. Причем она может для этого обращаться как к первоначальному, так и к новому кредитору. И здесь особое внимание нужно уделить аккуратности оформления документов. Например, факт оплаты товаров, которые фирма-должник обязана поставить новому кредитору, должен быть подтвержден первичными документами. Ведь если в ответ на запрос фирмы-должника новая организация предоставит только акт сверки, то должник может оспорить такое «подтверждение требования» в суде. И вполне вероятно, что судьи встанут на его строну (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19 апреля 2005 г. № А11-2553/2003-К1-9/136).
Обратите внимание, что первичка может только подтвердить, что те требования, о которых написано в договоре, состоятельны. А вот апеллировать к этим документам для того, чтобы конкретизировать или уточнить то, что некорректно или расплывчато сформулировано в договоре, не стоит. Такие аргументы не находят поддержки у арбитров (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23 мая 2006 г. по делу № А10-7768/05-Ф02-2398/06-С2). Проверяем нового кредитора
После того как договор и уведомление составлены и готовы к отправке должнику, некоторые кредиторы вместе с ними направляют и документы, которые подтверждают, что новый кредитор получил по сделке реально существующее право. Обратите внимание: в законе не определен круг доказательств уступки требованиям. Ими может быть договор поставки, копии накладных, передаточные акты или же разделительный баланс при реорганизации предприятия.
Если же доказательств передачи этих документов нет, то этот факт можно использовать в качестве аргумента в суде и не возвращать долг. Поэтому некоторые кредиторы документы о переводе права требования долга направляют должнику заказным письмом с описью вложения. Или, если передача происходит «из рук в руки», берут с должника расписку: оригиналы каких документов он получил. В этом случае «прикинуться шлангом» и сказать, что, мол, ничего не получал должнику, к сожалению, не удастся (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11 февраля 2004 г. № А43-3323/2002-5-128, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14 февраля 2005 г. № Ф08-200/2005).
В ООО «Пассив»
Уведомление об уступке права требования
по Договору № 120 от 20 декабря 2006 г.ООО «Актив», именуемое в дальнейшем Кредитор, в лице директора Абакина П.А., действующего на основании Устава, настоящим уведомляет ООО «Пассив», именуемое в дальнейшем Должник, об уступке права требования по Договору № 120 от 20 декабря 2006 г., ООО «Бриг» (договор № 3 от 16 января 2007 г. об уступке права требования).
Директор ООО «Актив» П.А. Абакин
В ООО «Актив»
В ООО «Бриг»Согласие кредитора на перевод долга
по Договору № 146 от 15 января 2007 г.ООО «Пассив», именуемое в дальнейшем Кредитор, в лице директора Рогова Юрия Максимовича, действующего на основании Устава, настоящим дает согласие на заключение договора о переводе долга между ООО «Актив» (далее — Должником) и ООО «Бриг» (далее — Новым должником) по Договору № 146 от 15 января 2007 г.
Обязанность Должника до заключения Договора о переводе долга № 47, и обязанность Нового должника после заключения Договора о переводе долга № 47 — отгрузить Кредитору товар, оплаченный по счету № 370 от 20 января 2007 г.
Настоящее Согласие составлено в трех экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, из которых первый экземпляр остается у Кредитора, второй передается Должнику и третий передается Новому должнику.
Настоящее Согласие кредитора на перевод долга подписано 22 января 2007 г.
Директор ООО «Пассив» Ю.М. Рогов
|
|
«Горячая линия» по НДФЛ |
|
|
Налогообложение выбытия материально-производственных запасов |
Вложение: 3570703_18.doc
|
|
Как подтвердить обоснованность маркетинговых исследований? |
Вложение: 3570702_n_A56.doc
|
|
