Gera_cl (stroysmeta) все записи автора Письмо ФНС России от 26.06.2013 N ЕД-4-3/11569@
"О передаче полномочий руководителя экономического субъекта по подписанию бухгалтерской (финансовой) отчетности иному лицу на основании доверенности"

Закон о бухгалтерском учете не содержит положений, ограничивающих право руководителя передать свое полномочие по подписанию бухгалтерской (финансовой) отчетности иному лицу на основании доверенности

Данный вывод содержится в письме ФНС России, размещенном на сайте ведомства. Сообщается также, что полномочием по подписанию отчетности и, следовательно, правом на передачу данного полномочия иному лицу обладает руководитель экономического субъекта или управляющий, которому данное полномочие передано на основании решения органов управления экономического субъекта.

Gera_cl (stroysmeta) все записи автора Организация арендовала квартиры у ИП. В заключенном договоре аренды указан расчетный счет ИП.
Вправе ли организация-арендатор производить уплату арендных платежей предпринимателю-арендодателю на текущий счет? Индивидуальный предприниматель представил в организацию уведомление банка об открытии ему текущего счета, устно объявив о необходимости последующих перечислений арендной платы на данный счет - следует ли теперь производить оплату аренды на текущий счет либо на расчетный счет, указанный в договоре?


I. Проведение расчетов через текущий счет



Согласно п. 2.3 Инструкции Банка России от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью, предназначен расчетный счет, который открывается только физическим лицам, имеющим статус индивидуального предпринимателя при предъявлении ими документов, перечисленных в п. 4.7 Инструкции.

Вместе с тем ни один нормативный правовой акт не устанавливает обязанности для индивидуального предпринимателя открыть расчетный счет в банке в связи с началом осуществления предпринимательской деятельности (равно как и осуществлять расчеты исключительно через такой счет), а законодательство не разделяет имущество физического лица на имущество, принадлежащее ему как гражданину, и имущество, принадлежащее ему исключительно как предпринимателю.

На допустимость осуществления индивидуальным предпринимателем расчетов, связанных с коммерческой деятельностью, с использованием текущего счета указывают и налоговые органы (смотрите, например, письмо УФНС России по г. Москве от 12.09.2011 N 20-14/2/087943@).

Таким образом, само по себе исполнение денежного обязательства перед индивидуальным предпринимателем путем перечисления денег не на расчетный, а на текущий счет гражданина не противоречит действующему законодательству.



II. Изменение банковских реквизитов стороной по договору



Согласно ст. 309 ГК РФ обязательства сторон, возникающие из договора, должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Надлежащее исполнение прекращает обязательство (ст. 408 ГК РФ).

Банковские реквизиты сторон договора носят информационный (уведомительный) характер и не являются по своему содержанию условиями договора, согласованными сторонами (в том понимании, что стороны в соответствии с п. 1 ст. 432 ГК РФ должны прийти к соглашению по всем существенным условиям договора). Более того, изменение реквизитов одной из сторон договора не влечет для другой стороны изменения существующих обязанностей, их прекращения или возникновения новых. Обязанность по перечислению денежных средств на конкретный банковский счет, указанный в договоре, возникает только в случае, если это прямо предусмотрено самим договором.

По сути, банковские реквизиты сторон представляют собой указание на то лицо (банк), которое принимает в интересах стороны по договору (своего клиента) его платежи, и на номер счета, позволяющий банку точно определить, кому предназначен платеж. Поэтому в случае изменения реквизитов сторон участнику договорных отношений следует заблаговременно сообщить об этом своему контрагенту.

В ряде случаев суды, ссылаясь на ст. 316 ГК РФ, указывают, что оплата товара (работ, услуг) по указанным в договоре реквизитам в случае заблаговременного извещения контрагентом об их изменении не может быть признана надлежащим исполнением обязательств (постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2010 N Ф07-10182/2009; от 29.09.2010 N Ф07-8233/2010).

Закон не определяет, в какой форме и в каком порядке сторона договора должна извещать контрагента об изменениях своих реквизитов (включая банковские). Представляется, что в интересах обеих сторон договора это необходимо делать способом, который обеспечит наличие доказательств направления соответствующего уведомления и его получения контрагентом (смотрите, например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.06.2008 N Ф04-3471/2008(6129-А75-17); ФАС Уральского округа от 12.05.2010 N Ф09-3318/10-С3 по делу N А50-22964/2009; ФАС Московского округа от 01.02.2006 N КГ-А40/13201-05; Десятого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2012 N 10АП-994/12). Очевидно, что устное предложение осуществлять безналичные платежи на счет, не указанный в договоре, таким способом не является. Поэтому в рассматриваемой ситуации арендодатель вправе производить уплату арендных платежей по банковским реквизитам, указанным в договоре. Для перечисления средств по новым реквизитам целесообразно запросить у арендодателя соответствующее письменное уведомление. Вносить изменения в договор при этом нет необходимости, хотя, разумеется, стороны вправе составить и дополнительное соглашение к договору, отражающее факт изменения банковских реквизитов арендодателя.

Gera_cl (stroysmeta) все записи автора

ООО является малым предприятием, ПБУ 18/02 в деятельности общества не применяется. По итогам работы за 2012 год в бухгалтерском учете ООО получился убыток, резерва (денежных средств, отраженных на счете 82) недостаточно для его покрытия. У ООО есть нераспределенная прибыль за прошлые годы. Собственники общества приняли решение о погашении убытка текущего года за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
Как правильно отразить в бухгалтерском учете покрытие убытка текущего года? Какие документы для этого нужно оформить?

22 мая 2013

НДФЛ. Спорные ситуации.

Порядок распределения чистой прибыли в обществах с ограниченной ответственностью установлен Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).

В части 1 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ определен перечень вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания участников общества. Этот перечень основан на положениях ч. 1 п. 3 ст. 91 части первой ГК РФ. В частности, к компетенции общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью относится утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества и распределение его прибылей и убытков.

Направления использования чистой прибыли отчетного года и прошлых лет определяются решением общего собрания, которое, в свою очередь, отражается в протоколе общего собрания. Этот документ и определяет порядок использования чистой прибыли (п. 6 ст. 37 Закона N 14-ФЗ).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 "Прибыли и убытки". Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала используется счет 82 "Резервный капитал". Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Использование средств резервного капитала на покрытие возникающих убытков учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Покрытие убытка отчетного периода за счет средств резервного капитала в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет 82 субсчет "Резервный капитал"

Кредит 84 субсчет "Непокрытый убыток"

- погашен убыток отчетного года за счет средств резервного фонда.

Поскольку собственники общества приняли решение погасить убыток текущего года за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (не задействуя средства резервного капитала), в бухгалтерском учете, на основании протокола общего собрания участников общества, делается следующая запись:

Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет"

Кредит 84, субсчет "Непокрытый убыток"

- нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на погашение убытка отчетного года.

Кроме того, убыток может быть списан с баланса:

- если принято решение уменьшить уставный капитал до величины чистых активов организации;

- дополнительными взносами участников общества;

- за счет средств добавочного капитала (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке).

К сведению:

В соответствии с п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Согласно п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Из положений ст. 283 НК РФ следует, что необходимым основанием для учета убытка прошлых лет при определении налоговой базы по налогу на прибыль является наличие первичных документов, подтверждающих его возникновение в тех налоговых периодах и в тех объемах, в которых он имел место (п. 4 ст. 283 НК РФ).

Минфин России в письме от 03.04.2007 N 03-03-06/1/206 разъяснил, что списание убытков возможно только при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат. Статья 313 НК РФ к подтверждающим документам относит первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы (статьи 314, 315 НК РФ).

При этом финансовое ведомство считает, что организации обязаны хранить документы, подтверждающие формирование убытков, в течение всего срока списания убытков даже в том случае, если за периоды, в которых понесены убытки, уже проводились налоговые проверки. Списание убытков возможно только при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат (смотрите, например, письма Минфина России от 25.05.2012 N 03-03-06/1/278, от 23.04.2009 N 03-03-06/1/276).

Gera_cl (stroysmeta) все записи автора Какие резервы следует создавать в обязательном порядке в бухгалтерском учете организации, которая является субъектом малого предпринимательства?



Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Ваша организация обязана создать в бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам, который является оценочным значением. Для организаций, являющихся субъектом малого предпринимательства, исключений нет.

Организация, как субъект малого предпринимательства, вправе не применять ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", устанавливающее порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности организаций оценочных обязательств, указав свой выбор в учетной политике организации.



Обоснование вывода:

Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), изложен в новой редакции. Начиная с отчетности за 2011 год все организации обязаны при возникновении сомнительной дебиторской задолженности создать резерв сомнительных долгов. При этом обратим Ваше внимание, что это императивная норма и для предприятий - субъектов малого предпринимательства исключений нет.

Ее применение обязательно вне зависимости от того, отразила организация подобное решение в учетной политике или нет. Поэтому с 1 января 2011 года формирование резерва сомнительных долгов в бухгалтерском учете не является элементом учетной политики.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (п. 70 Положения N 34н).

Следовательно, организация обязана оценивать задолженность в отношении каждого дебитора. Если организация полагает, что задолженность не является сомнительной, то создавать резерв по ней не нужно.

Отметим, что методика формирования резерва сомнительных долгов, а также критерии оценки сомнительности задолженности нормативно не урегулированы.

Пункт 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (далее - ПБУ 1/2008) позволяет организации самостоятельно разработать способ ведения бухгалтерского учета и закрепить его в учетной политике, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены такие способы, учитывая при этом нормы российского бухгалтерского законодательства.

Поскольку величина резерва сомнительных долгов относится к категории оценочных значений (п. 3 ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений" (далее - ПБУ 21/2008)), корректность его определения должна контролироваться (инвентаризироваться) в рамках инвентаризации дебиторской задолженности. Эту же точку зрения высказал И.Р. Сухарев, начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России, в интервью журналу "Российский налоговый курьер", N 4, февраль 2011 г.

Инвентаризация дебиторской задолженности должна проводиться в соответствии с нормами, установленными ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Согласно части 3 ст. 11 Закона N 402-ФЗ случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.

Таким образом, начиная с отчетности за 2011 год все организации обязаны при возникновении сомнительной дебиторской задолженности создавать резервы сомнительных долгов на основании п. 70 Положения N 34н.

Также с 1 января 2011 года приказом N 186н отменен п. 72 Положения N 34н, который предоставлял организации право создавать резервы на:

- предстоящую оплату отпусков работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- ремонт основных средств;

- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.

Вместе с нормой, ранее существовавшей в п. 72 Положения N 34н, организации утратили право на создание резерва. Вместо понятия "создание резерва" законодатель, руководствуясь положениями МСФО, ввел понятие оценочного обязательства.

С 1 января 2011 года организации должны применять ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (далее - ПБУ 8/2010).

Пункт 5 ПБУ 8/2010 определяет, что оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

- у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать;

- уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

- величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

При этом оценочное обязательство может возникнуть в том числе из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений и договоров (п. 4 ПБУ 8/2010).

Наиболее распространенными оценочными обязательствами, которые должны формироваться в организации, начиная с 1 января 2011 года, являются:

- на оплату отпусков;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на вознаграждения по итогам года;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- резерв на покрытие иных предвиденных затрат.

При этом следует отметить, что п. 3 ПБУ 8/2010 предусмотрено, что данное положение может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства - эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированными некоммерческими организациями.

Поскольку в рассматриваемой ситуации Ваша организация является субъектом малого предпринимательства и не выступает в качестве эмитента публично размещаемых ценных бумаг, то она не обязана вести учет оценочных обязательств. При этом информацию о неприменении ПБУ 8/2010 следует закрепить в учетной политике организации.

Gera_cl (stroysmeta) все записи автора <Информация> Минфина России
"Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства"

Субъектам малого предпринимательства, формирующим отчетность по упрощенной системе, следует дополнить ее пояснениями, содержащими информацию, без знания которой невозможна оценка их финансового положения

В информации сообщается о вариантах формирования отчетности субъектами малого предпринимательства: по упрощенной системе; в общем порядке.

Приведены формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, представляемых в соответствии с упрощенной системой отчетности.

Отмечено при этом, что в пояснениях, прилагаемых к такой отчетности, целесообразно раскрыть, в частности: информацию о существенных фактах хозяйственной деятельности (выплата дивидендов, вклады в уставный капитал и пр.), а также положения учетной политики, которые необходимы для объяснения порядка формирования показателей отчетности (в том числе метод признания доходов и расходов, наличие в показателях отложенного налога на прибыль, применение перспективного изменения учетной политики или перспективного пересчета при исправлении существенных ошибок и т.д.).

Gera_cl (stroysmeta) все записи автора Приказ Минфина России от 18.12.2012 N 164н
"О внесении изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. N 106н"
Зарегистрировано в Минюсте России 15.02.2013 N 27109.

Микропредприятиям и социально ориентированным некоммерческим организациям предоставлено право ведения бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи)

Соответствующее дополнение внесено в ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

Решение организации вести бухгалтерский учет без применения системы двойной записи должно быть отражено в ее учетной политике.

Gera_cl (stroysmeta) все записи автора Бюджетное учреждение осуществляет учет в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.
Как отразить в бухгалтерском учете товары, приобретённые для дальнейшей продажи с учетом торговой наценки на них?

1 июня 2012

СЕМИНАР ДЛЯ ЗАКАЗЧИКОВ
по методикам ЗАО "Сбербанк-АСТ"

Бюджетные учреждения, в отношении которых принято решение о выделении финансового обеспечения в виде субсидий, ведут бухгалтерский учет в порядке, предусмотренном "Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), и Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н).
В соответствии с п. 125 Инструкции N 157н товары, приобретенные учреждением для продажи, принимаются к учету по их фактической стоимости.
В то же время учреждения, осуществляющие розничную торговлю, товары, переданные в реализацию, вправе учитывать по их розничной цене с обособленным учетом торговой надбавки (торговой скидки). Учет торговой надбавки (скидки) осуществляется на счете 0 105 39 000 "Наценка на товары - иное движимое имущество учреждения" (п. 31 Инструкции N 174н).
Отметим, что при приобретении товаров, предназначенных для перепродажи, учреждение вправе принять к вычету сумму НДС (пп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Также напомним, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров признается объектом обложения НДС.
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав учреждение должно выставить покупателю соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ).
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения операции по приобретению товаров, предназначенных для продажи, могут быть отражены следующими бухгалтерскими записями:
1. Дебет 2 105 38 340 Кредит 2 302 34 730
- приняты к учету по фактической стоимости товары, приобретенные у поставщика;
2. Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 34 730
- на основании счета-фактуры учтена сумма НДС, предъявленная учреждению поставщиком;
3. Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660
- предъявленная сумма НДС принята к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ;
4. Дебет 2 302 34 830 Кредит 2 201 11 610
- перечислена задолженность поставщику за поставленный товар.
Одновременно отражается уменьшение по забалансовому счету 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения";
5. Дебет 2 105 38 340 Кредит 2 105 39 340
- учтена торговая наценка;
6. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 31 660
- отражено поступление оплаты от покупателя за реализованный товар на лицевой счет учреждения.
Одновременно отражено увеличение по забалансовому счету 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения";
7. Дебет 2 205 31 560 Кредит 2 401 10 130
- начислен доход от реализации товара;
8. Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 105 38 440
- отражено списание реализованного товара по розничной цене;
9. Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 105 39 340
- способом "Красное сторно" сделана запись на сумму торговой наценки по реализованным товарам;
10. Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 303 04 730
- исчислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

Gera_cl (stroysmeta) все записи автора Учреждение в 2008 году расходы (не увеличивающие первоначальную стоимость объекта основных средств) по капитальному ремонту зданий, производимые в рамках бюджетной деятельности, отразило на счете 1 106 01 000 "Капитальные вложения в основные средства". Ошибка обнаружена в 2012 году. Отчетность за предыдущие годы представлена в установленном порядке. Все расчеты с контрагентами по данным работам учреждением были завершены.
Какие бухгалтерские записи по исправлению ошибки должны быть оформлены в учете казенного учреждения?

ОТВЕТ:

Согласно положениям Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н, действовавшей в 2008 году, у учреждения не было оснований отражать производимые в рамках бюджетной деятельности расходы по капитальному ремонту зданий, не увеличивающие первоначальную стоимость объекта основных средств, на счете 1 106 01 000 "Капитальные вложения в основные средства". Данные расходы должны были напрямую относиться на финансовый результат текущей деятельности учреждения и отражаться на счете 1 401 01 225 "Расходы на услуги по содержанию имущества". Следовательно, речь идет об ошибке, допущенной в бюджетном учете учреждения.
Руководствуясь правилами исправления ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета, установленных п. 18 "Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, учитывая, что соответствующие Журналы операций за период, в котором была допущена соответствующая ошибка, учреждением уже составлены, а бухгалтерская отчетность в установленном порядке уже представлена, в бюджетном учете следует отразить дополнительные бухгалтерские записи датой обнаружения ошибки.
Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок следует оформить первичным учетным документом - Справкой (форма 0504833), содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (Журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен.
Отметим, что никакие дополнительные бухгалтерские записи способом "Красное сторно" в рассматриваемом случае, по нашему мнению, производить не следует, так как все расчеты с контрагентами учреждением были завершены и восстановление задолженности перед контрагентами в бюджетном учете не требуется. Учреждению лишь необходимо отнести накопленные на счете 10600 "Вложения в основные средства" расходы по капитальному ремонту на финансовый результат текущего финансового года.
Учитывая изложенное, а также положения Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н, в бюджетном учете учреждения может быть отражена следующая бухгалтерская запись:
Дебет КРБ 1 401 20 225 Кредит КРБ 1 106 11 310*(1)
- стоимость ремонтных работ, осуществленных на объекте, отнесена на расходы текущего финансового года.

Gera_cl (stroysmeta) все записи автора Бюджетным учреждением заключен договор на приобретение ГСМ посредством топливных карт. Поставщик ежемесячно предоставляет товарную накладную (в последний день месяца) по топливу, приобретенному в течение месяца по топливным картам. Кроме того, в момент заправки выдается кассовый чек водителю. При этом стоимость, указанная в товарной накладной, и суммарная стоимость по кассовым чекам по итогам месяца разнятся. Путевой лист водителям выдается в организации ежедневно.
Как следует проводить оприходование бензина: по кассовым чекам датой заправки или единовременно по товарной накладной последним днем месяца?
В какие сроки необходимо производить списание с учета ГСМ? Возможно ли списание ГСМ по итогам месяца единовременно по всем путевым листам, если принятие к учету ГСМ производить по товарной накладной последним днем месяца?

2 апреля 2012

ЭЛЕКТРОННЫЕ ТОРГИ
Типичные ошибки ЗАКАЗЧИКОВ...

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п. 7 "Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Бухгалтерский учет ведется методом начисления, согласно которому результаты операций признаются по факту их совершения независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (или их эквиваленты) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций (п. 3 Инструкции N 157н).
По общему правилу операции по принятию к учету материальных запасов должны признаваться в учете по мере их поступления в бюджетное учреждение на основании документов, оформляемых поставщиками (п. 115 Инструкции N 157н; п. 33 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, далее - Инструкция N 174н).
Так, при оплате нефтепродуктов на автозаправочных станциях магнитными и чиповыми картами, являющимися эквивалентами заранее оплаченного определенного количества нефтепродуктов, оприходование топлива может осуществляться на основании документов, выдаваемых водителям (ответственным лицам) при заправке техники.
В составе комплекта таких документов обязательно должны присутствовать чеки контрольно-кассовой техники, в которых может не указываться сумма продажи (покупки), но обязательно должны отражаться сведения о количестве отпущенных нефтепродуктов (смотрите, в частности, п.п. 1.7, 2.2, 35 "Технических требований..." (Приложение N 3), утвержденных решением Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам (Протокол N 14 от 10 ноября 1994 г.); п. 2.7 Правил технической эксплуатации АЗС, утвержденных приказом Минэнерго России от 01.08.2001 N 229; письма Управления МНС России по г. Москве от 30.04.2004 N 29-12/29514, от 13.02.2004 N 29-12/9543).
Как правило, поставщик обобщает данные о нефтепродуктах, отпущенных по топливным картам на автозаправочных станциях, за определенный период времени и оформляет единую накладную (счет-фактуру, лимитно-заборную карту и т.д.). В то же время для водителей (ответственных лиц) в учреждении могут быть установлены более сжатые сроки для представления оправдательных документов, подтверждающих получение ими нефтепродуктов (например, одновременно с путевыми листами).
Такой порядок документооборота позволит оперативно отражать в учете бюджетного учреждения полную и достоверную информацию по поступлению топлива. При этом сводные документы, оформляемые поставщиками, могут использоваться для сверки показателей, ранее отраженных в бухгалтерском учете учреждения. В тех случаях, когда будут выявлены расхождения с данными сводных документов поставщика, составляется Акт о приемке материалов (форма 0315004).
Обратите внимание: чеки контрольно-кассовой техники, оформляемые на автозаправочных станциях, подтверждают отпуск определенных объемов нефтепродуктов, а также отражение сведений о таких операциях в специализированной электронной системе. На основании подобных документов должны сверяться только количественные показатели - в связи со спецификой функционирования автоматизированных систем на различных АЗС данные о стоимости отгруженных нефтепродуктов, указанные в чеках ККТ, могут не совпадать с условиями поставки, предусмотренными соответствующим государственным (муниципальным) контрактом.
Списание всех видов топлива должно осуществляться исключительно на основании путевых листов, оформленных в установленном порядке (п. 36 Инструкции N 174н). Кроме того, на основании данных документов при осуществлении контрольных мероприятий может определяться служебный характер использования автомобильного транспорта.
Списание топлива производится в соответствии с Нормами расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, приведенными в Методических рекомендациях, введенных в действие распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р*(1), или же в соответствии с нормами расхода, утвержденными приказом (распоряжением) руководителя учреждения.
Сам по себе способ отражения в учете каких-либо хозяйственных операций на основании сводных учетных документов, составляемых на основании первичных учетных документов, не противоречит требованиям действующих нормативных правовых актов (смотрите, в частности, п. 7 Инструкции N 157н)*(2).
Очевидно, что отражение в учете поступления нефтепродуктов на основании сводных документов, оформляемых поставщиками, то есть по итогам месяца, повлечет за собой и необходимость в списании топлива не чаще чем один раз в месяц на основании сводных учетных документов. Однако, по нашему мнению, подобный способ организации бухгалтерского учета не в полной мере соответствует требованиям действующего законодательства - при таком подходе не будет обеспечиваться выполнение требования п. 3 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" по своевременному формированию в учете полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. В то же время весьма сомнительно, что решение о ежемесячном отражении поступления и списания нефтепродуктов, поставляемых с использованием топливных карт, может быть квалифицировано в качестве грубого нарушения правил ведения бухгалтерского учета.

Gera_cl (stroysmeta) все записи автора Приказ Минфина РФ от 17.10.2011 N 133н
"Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей"
Зарегистрировано в Минюсте РФ 16.01.2012 N 22906.

Срок исполнения ФНС РФ государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей не может превышать 20 рабочих дней

В Административном регламенте определены в том числе:

требования к порядку исполнения государственной функции;

состав, последовательность и сроки выполнения административных процедур;

порядок и формы контроля за исполнением государственной функции;

досудебный (внесудебный) порядок обжалования решений и действий должностных лиц.

В приложениях приведены контактная информация ФНС РФ, блок-схема государственной функции.

Gera_cl (stroysmeta) все записи автора Письмо ФНС РФ от 03.08.2011 N АС-4-3/12603@
"О направлении письма Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2011 N 03-03-10/66 по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"

ФНС РФ разъяснен порядок учета для целей налогообложения сумм финансовой поддержки, предоставляемых субъектам малого бизнеса

Федеральным законом от 07.03.2011 N 23-ФЗ установлен специальный порядок признания в доходах субсидий, получаемых организациями и предпринимателями в рамках программ финансовой поддержки малого бизнеса. Новый порядок учета применяется с 1 января 2011 года.

Согласно ранее действовавшему законодательству данные средства включались в доходы в полном объеме в периоде их получения. Теперь полученные средства (в течение не более чем двух налоговых периодов) включаются в доходы пропорционально расходам, произведенным за счет этих средств. По окончании данного периода сумму неизрасходованных субсидий необходимо включить в доходы этого периода.

Сообщается также, что при приобретении амортизируемого имущества за счет средств финансовой поддержки данные средства отражаются в доходах налогоплательщика по мере признания расходов по приобретению такого имущества.

Gera_cl (stroysmeta) все записи автора Письмо ФНС РФ от 31.03.2011 N КЕ-4-3/5085@
"О направлении письма Министерства финансов Российской Федерации от 22.03.2011 N 07-02-10/20"

Разъяснен порядок отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию объектов недвижимости, подлежащих государственной регистрации

С 2011 года условия принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, установленные ПБУ 6/01 "Учет основных средств", не связывают постановку на учет такого объекта с государственной регистрацией прав собственника на него. Поэтому аналогично организации, принимающей объект к бухгалтерскому учету, организация, передающая объект недвижимости, обязана списать его с бухгалтерского учета в момент фактического выбытия, независимо от факта госрегистрации прав. Сообщается, что в случае, когда списание объекта недвижимости с бухгалтерского учета не совпадает с моментом признания доходов и расходов от выбытия основных средств (т.е. с моментом регистрации перехода прав собственности на него), для отражения выбывшего объекта может использоваться счет 45 "Товары отгруженные", субсчет "Переданные объекты недвижимости".

Gera_cl (stroysmeta) все записи автора Приказ Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н
"О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3"
Зарегистрировано в Минюсте РФ 22.02.2011 N 19910.

Стоимость имущества, относимого в состав основных средств, увеличена до 40 тысяч рублей

Скорректированы положения нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Поправки внесены, в частности: в "Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"; ПБУ 6/01 "Учет основных средств"; ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"; ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"; ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", а также в Методические указания, касающиеся вопросов бухгалтерского учета материально-производственных запасов, основных средств, специального инструмента, оборудования, спецодежды.

Так, например: увеличен лимит стоимости имущества, включаемого в состав основных средств, с 20 000 до 40 000 рублей; установлено, что переоценка объектов основных средств и нематериальных активов может проводиться на конец отчетного года (ранее - на начало отчетного года); в связи с изменением классификации расходов и доходов термины "внереализационные" и "операционные" заменены на "прочие".

Gera_cl (stroysmeta) все записи автора <Письмо> Минфина РФ от 01.03.2011 N 02-06-07/733

Минфином РФ разъяснен порядок отражения в бюджетном учете операций по приему-передаче недвижимого имущества

В письме данного ведомства приведен перечень бухгалтерских проводок для отражения в учете бюджетных учреждений (принимающей и передающей сторон) операций по приему-передаче недвижимого имущества, право оперативного управления на которое подлежит государственной регистрации, в случае когда у передающей стороны право оперативного управления прекращено, а у принимающей стороны не зарегистрировано.

Gera_cl (stroysmeta) все записи автора Приказ Минфина РФ от 13.12.2010 N 167н
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы (ПБУ 8/2010)"
Зарегистрировано в Минюсте РФ 03.02.2011 N 19691.

С бухгалтерской отчетности 2011 года вводится в действие ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы"

Новое Положение заменит собой ранее действовавшее Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01", утвержденное Приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. N 96н.

Положение должно применяться всеми коммерческими организациями, за исключением кредитных. Как и ранее субъектам малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предоставлено право не применять данное Положение. Определены также объекты учета, в отношении которых оно не применяется (в том числе резервный капитал, оценочные резервы, суммы, оказывающие влияние на величину налога на прибыль, учитываемые в соответствии с ПБУ 18/02).

Оценочное обязательство - обязательство с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Положение содержит нормы, устанавливающие условия признания оценочного обязательства в бухгалтерском учете, обстоятельства его возникновения, порядок определения величины оценочного обязательства, списания и изменения величины. Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов.

Условные обязательства (условные активы) возникают вследствие прошлых событий хозяйственной жизни организаций, когда существование обязательства (актива) обусловлено наступлением (ненаступлением) неопределенных событий, не контролируемых организацией. При этом установлено, что условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете не признаются.

Gera_cl (stroysmeta) все записи автора Федеральный закон от 28.12.2010 N 400-ФЗ
"О внесении изменения в статью 5 Федерального закона "Об аудиторской деятельности"

С 1 января 2011 года существенно повышаются финансовые показатели деятельности организаций, при которых проводится обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности

Изменениями, внесенными в Федеральный закон от 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", расширяются случаи, при которых проводится обязательный аудит. Проведение обязательного аудита теперь предусмотрено, в частности:

для организаций, являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг;

для клиринговых организаций;

для организации, являющейся валютной биржей;

для управляющих компаний акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда.

Обязательный аудит должен проводиться, если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов и их союзов) за предшествующий отчетному год превышает 400 миллионов рублей (ранее - 50 миллионов рублей) или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей (ранее - 20 миллионов рублей).

Кроме того, основанием для проведения обязательного аудита будет являться публикация или представление организацией (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) сводной (консолидированной) бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Изменения, внесенные в Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" применяются к отношениям, которые возникнут при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, начиная с указанной отчетности за 2010 год.

Gera_cl (stroysmeta) все записи автора Письмо ФНС РФ от 06.12.2010 N ШС-37-3/16955
"О подтверждении расходов в виде сумм дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности"

По мнению ФНС РФ уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму задолженности с истекшим сроком исковой давности, можно не ранее, чем по истечении трех лет с даты последней сверки расчетов по этой задолженности

Данный вывод налоговые органы обосновывают, в частности, следующим. Одним из условий правомерного признания расходов для целей налогообложения является документальное их подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ). Признание контрагентом имеющегося долга подтверждается актом сверки расчетов. Из содержания статей 195, 196, 203 Гражданского кодекса РФ следует, что этим течение срока исковой давности прерывается. После подписания сторонами такого акта срок исковой давности начинает течь заново, а время, прошедшее до указанного перерыва, в новый срок не засчитывается.

Gera_cl (stroysmeta) все записи автора Постановление Правительства РФ от 10.12.2010 N 1011
"О внесении изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы"

С 1 января 2011 года сокращены сроки амортизации отдельных видов основных средств

Внесены изменения в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

В частности, позиция "15 3511180 Суда сухогрузные самоходные речные и озерные (только сухогрузные суда смешанного река - море плавания)" исключена из шестой амортизационной группы со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно и включена в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно. Позиции "15 3511180 Суда сухогрузные самоходные речные и озерные (суда специализированные)" и "15 3511265 Суда и плавсредства, обслуживающие речной флот, несамоходные" исключены из десятой группы (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет) и включены в девятую группу (имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно).

Gera_cl (stroysmeta) все записи автора Приказ Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н
"О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету"
Зарегистрировано в Минюсте РФ 01.12.2010 N 19088.

Упрощен порядок бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства

Внесены дополнения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, в том числе: ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 10/99 "Расходы организации", ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности", ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда", ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности".

Так, в частности, субъектам малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, предоставлено право признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков), даже если право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) не перешло от организации к покупателю или работа не принята заказчиком. Ранее при несоблюдении данного условия в учете организации признавалась кредиторская задолженность, а не выручка. Все расходы по займам такие организации вправе признавать "прочими расходами" (по общему правилу часть таких расходов подлежит включению в стоимость инвестиционного актива).

Кроме того, указанным субъектам малого предпринимательства разрешено не применять ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" и ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда".

Установлено, что новые правила подлежат применению при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год.

Gera_cl (stroysmeta) все записи автора <Письмо> Минфина РФ от 16.11.2010 N 02-06-07/4476

Минфин РФ разъяснил порядок ведения бухгалтерского учета автономными учреждениями в 2010 году

Сообщается, что Минфином РФ направлены для руководства, применения и доведения государственным (муниципальным) учреждениям Приказы Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н "О внесении изменений в Приказы Министерства финансов Российской Федерации" и от 25.10.2010 N 132н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" (в настоящее время находятся на государственной регистрации в Минюсте РФ).

Отмечается, что с 1 января 2011 года нормативные правовые акты Минфина РФ, устанавливающие требования по ведению бухгалтерского учета организаций, в которые названными Приказами вносятся изменения (в методические указания, инструкции, положения по бухгалтерскому учету), на государственные (муниципальные) учреждения, в том числе автономные, не распространяются.

В связи с этим бюджетные учреждения, тип которых в соответствии с Федеральным законом от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" изменяется в 2010 году на автономные учреждения, должны осуществлять до конца 2010 года ведение бухгалтерского учета согласно учетной политике, установленной на 1 января 2010 года в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 N 148н.

Вместе с тем автономные учреждения, осуществляющие бухгалтерский учет согласно утвержденной учетной политике, разработанной на основе ПБУ, не изменяют порядок ведения бухгалтерского учета до конца 2010 года.

Также указано, что в целях методологического регулирования перехода с 1 января 2011 года автономных учреждений, которые руководствуются в настоящее время при ведении бухгалтерского учета положениями ПБУ, на единые принципы организации бухгалтерского учета для государственных (муниципальных) учреждений (казенных, бюджетных, автономных), Минфином РФ готовятся переходные таблицы.