Уважаемые читатели блога!
Я работаю над новым проектом - все новые статьи по теме МСФО и Дипифр теперь публикуются на одноименном сайте:
МСФО, Дипифр

Новые публикации касаются темы дисконтирования, что очень важно для подготовки к экзамену. Постаралась разобрать максимально подробно. Знание этой темы позволит набрать ценные баллы на экзамене.
Статья про аннуитеты и вечная рента является продолжением статьи про дисконтирование денежных потоков.

Кроме того, планирую написать три статьи про справедливую стоимость и новый стандарт IFRS 13.
Одна из этих статей уже опубликована. Продолжение ожидается в ближайшем будущем. Этот стандарт может появиться на экзамене Дипифр Рус в июне 2014 года.

На новом сайте вы найдете и новый прогноз Дипифр. Но учить, конечно же, нужно все темы, так как экзаменатор очень часто преподносит сюрпризы.
Надеюсь, новые статьи и новый сайт будет интересен для Вас!

Вот полезная информация, которая тоже есть на сайте АССА. Но поскольку эта информация очень важная, я лучше приведу ее здесь целиком, вместо того, чтобы поставить ссылку. Весь текст ниже официальный, он написан не мной.

 

Подход экзаменатора ДипИФР

Введение и предпосылки

Диплом АССА по международным стандартам финансовой отчетности (ДипИФР) предназначен, в первую очередь, для профессиональных бухгалтеров, работающих в различных сферах деятельности, а также в сфере аудиторских услуг. Многие профессионалы, имеющие квалификацию в области национальных стандартов отчетности, вынуждены сегодня получать технические знания в области Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) благодаря росту применения МСФО в общемировом масштабе, примером чего является подготовка консолидированной финансовой отчетности котирующимися компаниями в Европейском Союзе.

Диплом ДипИФР призван устранить недостаток знаний, существующий сегодня в отношении МСФО, обеспечивая понимание следующих вопросов:

·     Международные источники администрирования

·     Элементы финансовой отчетности

·     Представление отчетности и дополнительные требования к раскрытию информации

·     Подготовка внешней финансовой отчетности единичной компанией

·     Подготовка внешней финансовой отчетности совместными предприятиями и объединенными компаниями

Сдавать экзамен на получение диплома ДипИФР могут лица, квалифицированные в соответствии с национальными стандартами бухучета, а также специалисты, стаж работы в области бухгалтерского учета которых составляет не менее 3 лет.

Основной подход

Экзамен будет проверять как техническую сторону подготовки финансовой отчетности (как индивидуальной, так и консолидированной), так и определение приемлемых трактовок финансовой отчетности.

Экзамен представляет собой 3-часовой письменный экзамен. По уровню сложности материал находится в пределах требований к экзаменам с F7 по P2.

Структура экзамена: все задания оцениваются в 25 баллов; начиная с июня 2008 г., количество баллов, которые можно получить за каждый вопрос, будет равно максимальному количеству баллов (25), которые можно получить за данный вопрос.

 

Полностью весь текст можно посмотреть здесь:

http://dipifr.livejournal.com/2395.html

 

 

Оказывается, МСФО 26 не входит в программу экзамена, уже проще. Вот список стандартов, которые экзаменатор имеет право использовать для составления экзаменационных заданий. Все это есть в открытом доступе на сайте АССА в специальном разделе по ДипИфр.

 

Следующие документы входят в экзамен:

1. Концептуальная основа

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности

 

2. Международные стандарты финансовой отчетности:

IAS 1   Представление финансовой отчетности

IAS 2 Запасы

IAS 7   Отчет о движении денежных средств

IAS 8 Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки

IAS 10 События после отчетной даты

IAS 11 Договоры на строительство

IAS 12 Налоги на прибыль

IAS 16 Основные средства

IAS 17 Аренда

IAS 18 Выручка

IAS 19 Вознаграждения работникам

IAS 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи

IAS 21 Влияние изменений валютных курсов

IAS 23 Затраты по займам

IAS 24 Раскрытие информации о связанных Сторонах

IAS 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность

IAS 28 Инвестиции в ассоциированные организации

IAS 31 Участие в совместной деятельности

IAS 32 Финансовые инструменты - представление

IAS 33 Прибыль на акцию

IAS 34 Промежуточная финансовая отчетность

IAS 36 Обесценение активов

IAS 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы

IAS 38 Нематериальные активы

IAS 39 Финансовые инструменты: признание и оценка

IAS 40 Инвестиционная недвижимость

IAS 41 Сельское хозяйство

IFRS 1 Первое применение международных стандартов финансовой отчетности

IFRS 2 Выплаты на основе долевых инструментов

IFRS 3 Объединение предприятий

IFRS 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность

IFRS 6 Разведка и оценка минеральных ресурсов

IFRS 7 Финансовые инструменты - раскрытия IFRS 8 Операционные сегменты

3. Интерпретации SIC и IFRIC

SIC-10 Государственная помощь – отсутствие конкретной связи с операционной

деятельностью

SIC-12 Консолидация – организации специального назначения

SIC-15 Операционная аренда - стимулы

SIC-31 Выручка - бартерные операции, включающие рекламные услуги

SIC-32 Нематериальные активы - затраты на интернет-сайт

IFRIC-1 Изменения в обязательствах по выводу из эксплуатации объекта основных средств,

восстановлению среды и иных аналогичных обязательствах.

IFRIC-5 Права на доли, возникающие в связи с фондами вывода из эксплуатации, восстановления и экологической реабилитации.

IFRIC-10 Промежуточная финансовая отчетность и обесценение

IFRIC-11 Операции с акциями группы и казначейскими акциями

IFRIC-12 Сервисные концессионные соглашения

IFRIC-13 Программы лояльности клиентов

IFRIC-14 IAS 19 – Предельная величина актива пенсионного плана с установленными выплатами,

минимальные требования к финансированию и их взаимосвязь

IFRIC-15 Договоры на строительство объектов недвижимости

Вопросы 3, 4 и 5 экзамена ДипИфр требуют рассмотрения определенных ситуаций и применения разных стандартов МСФО. Эти три вопроса наиболее вариативны с точки зрения содержания экзаменационных вопросов.

Если посмотреть на то, какие задачи были на экзамене, начиная с 2007 года, то в принципе можно предсказать, какая вероятность появления того или иного стандарта на экзамене в декабре.

Во-первых, чего не было ни разу за эти последние 8 экзаменов, так это вопросов по МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость», МСФО 41 «Сельское хозяйство», МСФО 26,

МСФО 24 «Связанные стороны», МСФО 10 «События после отчетной даты», МСФО 2 «Запасы». Из всех этих стандартов 24, 26, 2 и 10 больше теоретические, придумать расчетную задачу по этим темам сложно. А вот 40 и 41 стандарты могут быть использованы в декабре, по ним можно сделать очень интересную, заковыристую задачу и по этим стандартам уже были задачи на экзаменах до 2007 года.

Из тем, которые новый экзаменатор уже использовал, нужно отметить МСФО 12 «Отложенные налоги» и МСФО 6 (IFRS 6) «Затраты на разведку» – по ним задания последний раз были 7 экзаменов назад, т.е. в марте 2007. И хотя отложенные налоги встречаются почти в каждом экзамене в качестве подвопросов, появление большого вопроса по этой теме имеет довольно высокую степень вероятности. МСФО 6 – менее вероятно, не такая уж это важная тема, только если объединить ее с МСФО 38 «Нематериальные активы». 38-й стандарт тоже не часто попадался на последних экзаменах, поэтому как раз-таки нематериальные активы могут стать частью большого вопроса – теория+расчет. И тогда их можно будет объединить с затратами на разведку общей темой – признанием затрат в качестве актива.

Первое применение МСФО (IFRS 1) и операционные сегменты (IFRS 8) не экзаменовались с марта 2008 года, но там были большие вопросы, вряд ли здесь что-то будет. А вот IFRS 2 «Платежи акциями» когда-то были любимой темой нового экзаменатора. Он давал такие задачи три экзамена подряд – с июля 2007 по март 2008 года, один раз на 5 и два раз на 7 баллов. Вообщем-то, можно уже ждать возврата к этой теме в какой-либо форме. Три экзамена уже не было вопросов по резервам МСФО 37 и МСФО 8 «Ошибки». Два экзамена назад был вопрос по госубсидиям, а частота его появления как раз через два экзамена в декабре 2007 и 2008 годов, что наводит на мысль о появлении его на экзамене в декабре 2009 года.

МСФО 11 «Договора строительства», МСФО 19 «Пенсионные планы», МСФО 23 «Займы» вряд ли составят большой вопрос, если и появятся, то не будут стоить много баллов. Я бы сказала, что их точно не будет на экзамене в декабре, поскольку эти темы поднимались на последнем экзамене в июне, но экзаменатор продемонстрировал, что он иногда повторяет темы два и даже три экзамена подряд. Наверное, для того, чтобы внести элемент неожиданности, ведь задания, похожие на предыдущий экзамен обычно никто не ждет.

To sum up, МСФО 40 и 41 очень вероятно появятся на экзамене ДипИфр в декабре. Новый экзаменатор их еще не давал. Если бы я была им, то дала бы большую задачу по МСФО 38 «Нематериальные активы», тоже никогда не было. Что-нибудь будет по финансовым активам – МСФО 32, 39 - это любимая тема экзаменатора, может, даже МСФО 19 «Пенсионные планы» повторит на несколько баллов. А еще МСФО 37 по резервам и МСФО 8 "Ошибки", кажется, уже должны быть снова включены в экзамен..

Конечно, предсказать точно темы будущего экзамена невозможно. Но отделить наиболее вероятные темы от тем, которые очень маловероятны, вполне можно. Хотя готовиться надо все равно по всем темам.

В следующий раз попробую опубликовать таблицу по частоте встречаемости тем в экзаменах ДипИфр с 2007 года, если у меня это получится технически, она большая. Пока еще не очень разобралась, как тут все работает.

 

Опа, похоже, что в декабре 2009 года может быть задача на МСФО 7 – Отчет о движении денежных средств! Да, похоже экзаменатор все-таки поменялся. За три года с 2004 по 2006 такой вопрос был в 6 экзаменах из 9 возможных, т.е. через год или два года подряд. Начиная с 2007 года, отчет о движении денег встретился только в 2 экзаменах – в июне 2007 и декабре 2008, перерыв составил три экзамена. Это означает, что если такой вопрос экзаменатор будет давать через три экзамена, то следующий точно будет в марте 2009. Но если исходить из того, что в каждом году должен быть вопрос по МСФО 7, то в 2009 году он придется как раз на декабрь. Я бы оценила вероятность его появления на ближайшем экзамене как 60-70%, пожалуй. Очень большая вероятность, но все-таки есть шанс, что такого вопроса не будет. Судя по отчетам экзаменатора, ответы на подобный вопрос не приносят много баллов, поэтому он будет включать МСФО 7 в экзамены в том случае, если ему будет нужно увеличить сложность. И тогда остальные задания будут попроще.

Ну так всегда, всегда нам забивают в конце. Ну что ж такое, обязательно усложним себе жизнь, просто не можем без этого. Вместо того, что пойти и забить третий гол словенцам, стали играть осторожно, не особо стремясь вперед. Хотя бегали хорошо, ничего не скажешь, но значит недостаточно.  Всегда нам что-то не хватает, как же трудно болеть за наших. Одна надежда, что там тоже сможем забить. Конечно, чем сложнее победить, тем слаще победа. Но лучше все-таки поберечь нервы Гуса и болельщиков. Будем ждать среды с тревогой и с надеждой. И пусть победит надежда!

Как-то не писалось в последние дни, страна живет в ожидании футбола. Хочется праздника, хочется, чтобы упала тяжесть с души, ведь не попасть на чемпионат мира для России это очень несправедливо. У нас хорошая команда, чтобы там ни говорили. Хотелось бы, конечно, чтобы она всегда выигрывала как немцы, или забивала помногу как испанцы, но не все же сразу. Уже здорово то, что мы стали гораздо чаще выигрывать и гораздо интереснее играть.

Главное, чтобы туман сегодня не помешал игре. Сейчас шла по улице, так на расстоянии 80 метров фиг поймешь, что там впереди, все как-то расплывается. Белый мячик может и раствориться в белом тумане. Так можно и не понять, кто там с мячиком бежит свой или чужой, надо его догонять – не надо.

Вообще, конечно, очень мы всегда накручиваем себя, все время выискиваем сильные стороны у соперников, как будто ищем оправдания заранее, если вдруг не получится выиграть. Над Финляндией тряслись, а где она теперь эта Финляндия. Уэльс тоже все расхваливали – ничего и им забили, сколько надо, пусть нервы и потрепали себе и Гусу. Ну, пропустила Словения всего 4 мяча, ну кому там у них в группе было забивать-то! Чехия тогда сеялась из первой корзины, ну и где она эта Чехия? Попалась бы она нам вместо Германии, прошли бы мы ее, не подавившись, и вышли бы с первого места на чемпионат. А словенцы нахватали бы от немцев по три гола в каждой игре, и никто бы не пел дифирамбы их обороне. Что ж мы так не уверены в себе-то? Разговаривала тут вчера с одним болельщиком-пессимистом. И то у нас не так, и это не этак. И словенцы нас обыграют, и все победы до этого так, случайность. Удобную он себе позицию выбрал, в случае чего можно воскликнуть - я же говорил.  Любим мы сами себя камнями закидывать, ну да каждый волен верить во что он сам хочет. И все-таки он неправ, не стоит заранее посыпать голову пеплом. Да и какой он после этого болельщик!

Мысли они имеют свойство материлизоваться. И хорошо, что большинство наших настоящих болельщиков верят в команду и в ее тренера. Ну так вот. Сильная у нас команда, пусть Словения нас боится. Выиграют наши сегодня 2:0 и точка.

 

Вопрос 2 экзамена ДипИфр также как и вопрос по консолидации предсказуем, поскольку является типовым для этого экзамена – он содержит задачу на подготовку финансовых отчетов исходя из Сальдовой ведомости. Кандидат должен продемонстрировать знание правил представления отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 1. До экзамена ДипИфр в июне 2008 года вопрос № 2 ДипИфр требовал составления трех отчетов: 1) отчета о прибылях и убытках (отчет о совокупном доходе), 2) отчета об изменениях в капитале и 3) баланса (отчет о финансовом положении). Начиная с июня 2008, экзаменатор ДипИфр не требует составления отчета о движении капитала, но, по сути, его все равно приходится делать не в полном объеме, а только считать цифру нераспределенной прибыли.

Задание охватывает целый ряд вопросов, которые требуют знания основных положений стандартов МСФО. Предсказать их с точностью вряд ли возможно, потому что у экзаменатора есть огромный выбор материала для конструирования задания. Но в целом всегда бывает вопрос по основным средствам, отложенным налогам, почти всегда бывают вопросы, связанные с признанием выручки (МСФО 18), какой-то вопрос по финансовым инструментам (нужно рассчитать инвестиционный доход или расходы), возможны вопросы по начислению резервов по гарантиям при реализации, через раз бывают вопросы по договорам строительства (МСФО 11). Я думаю, что в каждом экзамене возможен неожиданный вопрос на тему, которая еще не поднималась в вопросе 2 ранее, но такая тема может быть существенной частью одного из остальных вопросов.

Погадаем. Скорее всего, в будущем экзамене в декабре 2009 во втором задании на составление отчетности из сальдовой ведомости будут вопросы по договорам строительства или финансовой аренды, признании выручки, может быть, может быть, о начислении резерва по гарантийным обязательствам, что-нибудь по основным средствам и что-нибудь из финансовых активов (давно не было). Хотя все это и так бывает в каждом экзамене

 

Посмотрела условия экзаменационных задач за последние годы. Судя по всему, экзаменатор поменялся то ли в самом начале 2007 года, то ли начиная с июльского экзамена 2007 года. Уж больно сильно отличается стиль вопросов.

Помню, когда мы сдавали ACCA бумагу по налогам (тогда это были английские налоги), их вел один пожилой преподаватель, с огромным чувством юмора, очень дотошный как сами английские налоги. Он буквально натаскивал нас по вопросам, которые, по его мнению, должны быть на будущем экзамене. Это удивительный англичанин настолько давно занимался преподаванием налогов, каждый раз делая свои прогнозы, что научился предугадывать намерения экзаменатора, как будто знал его лично с детства. Он предсказал нам, что будет на нашем экзамене, с точностью около 80%. В день экзамена мы пришли, сели, открыли задание и нашли именно то, на что он советовал обратить внимание! Я до сих пор помню, свое удивление и восхищение его прозорливостью в тот момент. Он угадал не только темы, но даже подтемы почти всех вопросов. Конечно, это помогло, хотя только на прогнозы рассчитывать не стоит. Да и предсказать экзамен хотя бы на четверть совсем непросто. Но попробовать всегда заманчиво.

Если посмотреть на вопросы экзамена ДипИфр с этой целью, то легко заметить, что первый и второй вопросы экзамена довольно предсказуемы. Первый, который всегда обязательный, он всегда по консолидации. До 2007 года старый экзаменатор чередовал задание подготовить консолидированный баланс с консолидированным отчетом о прибылях и убытках. После 2007 года новый экзаменатор дает консолидированный отчет о совокупной прибыли (так теперь называется отчет о прибылях и убытках) через два раза на третий, т.е. два экзамена подряд он дает задание составить консолидированный баланс, на третий раз – консолидированный отчет о прибылях. Судя по отчету экзаменатора, он видит, что консолидированный отчет о совокупной прибыли собирает более высокие баллы, и поэтому дает это задание реже, чем консолидированный баланс. Остальные условия во многом одинаковы – внутригрупповая реализация запасов, (один раз это была реализация ОС), дивиденды, финансовые активы.

Погадаем. Поскольку в июне 2009 экзамен ДипИфр в первом вопросе содержал задание на составление консолидированного отчета о прибылях, однозначно в декабре 2009 это будет консолидированный баланс. В качестве усложнения будут внутригрупповые продажи, возможно даже основных средств (давно не было), отложенные налоги..

Странно, что для имеющих диплом ДипИфр, ничего не требуется для подтверждения квалификации в дальнейшем, во всяком случае, пока я об этом не слышала (если кто слышал, подскажите, пожалуйста). Стандарты МСФО совершенствуются год от года, например, по плану во втором квартале 2010 года ожидается выход нового стандарта по справедливой стоимости. За 10 лет, что прошли с тех пор, как я сдала ACCA, вышло 9 новых стандартов (IAS 41 и восемь новых IFRS), во многие были внесены существенные изменения! Поэтому, для сдавших экзамены ACCA, требуется проходить определенную процедуру каждый год, чтобы подтвердить свою квалификацию. Хотя главное, конечно, это членские взносы. Тот, кто их не платит, лишается сертификации вне зависимости от того, проходил он повышение квалификации или нет. Я думаю, счастливых обладателей квалификации ДипИфр ожидает что-то подобное в будущем (требование подтверждать свою квалификацию каждый год каким либо образом). А иначе дипломы, выданные, скажем, в 2004 году, лет через пять могут обесцениться в глазах работодателей.

 

Нужно ли знать МСФО в совершенстве, чтобы сдать экзамен по ДипИфр – конечно, нет. Правда, верно и обратное – имеющий этот диплом вряд ли сможет похвастаться доскональным знанием МСФО даже в теории, уж слишком обширна эта тема. Хотя решать экзаменационные задачи совсем без знаний не получится. Но и голая теория без экзаменационной техники не приведет к успеху.

Про правило 1,8, наверное, слышали уже все, кто так или иначе собирается сдавать экзамен ДипИфр (1,8 умножаем на число баллов задания, получаем время на выполнение этого задания). Поверьте, вам сейчас немного легче, чем нам 10 лет назад. Когда мы сдавали ACCA, три часа нам давалось на все, включая чтение условий задач. Теперь же на просмотр заданий дается отдельное время, целых 15 минут. Поэтому 1,8 смело умножать на количество баллов, чтобы получить время для решения того или иного кусочка задачи.

А вот несколько полезных привычек, которые должны выработаться при подготовке к экзамену ДипИфр.

Первое – писать сразу чистовик, без всяких черновиков, потому что на это совершенно не будет времени на экзамене. Если при подготовке к ДипИфр вы будете решать задачи, не заботясь о внешнем виде того, что вы пишите, то на экзамене в условиях стресса и реального дефицита времени отсутствие такого навыка может украсть у вас несколько баллов просто потому, что проверяющий не поймет, что вы написали. Сокращения слов должны быть понятными, поменьше зачеркиваний, ибо на переписывание заново уходит драгоценное время.

Второе как следствие первого - ответ должен быть структурирован и структура ответа должна быть понятна стороннему наблюдателю, а не только вам. На самом деле главное, чему меня научили экзамены по ACCA – это структурированность мышления, это вошло в привычку думать списками: 1.,2.,3., и т.д. Если вы научитесь сразу, прочитав задание, видеть структуру ответа, считайте, что экзамен вы сдали. Я думаю, многие, прекрасно знающие теорию люди, не смогли сдать ДипИфр с первого раза именно потому, что их ответы не имели ясной и понятной структуры, и они сами запутывались по мере написания ответа, а уж проверяющие тем более.

Третье – решать всегда нужно все задание, на каждый подвопрос нужно стараться ответить хоть что-нибудь, ведь можно и угадать правильный ответ. Как нас учили на ACCA – первые баллы в любом вопросе – самые легкие. Их нужно обязательно собирать.

Как сдать ДипИфр? Столько разных организаций сейчас предлагают свои услуги по подготовке к этому экзамену, что голова кругом идет. Можно, конечно, просто купить учебники, зарегистрироваться на экзамен и пытаться готовиться самостоятельно. Но как же трудно заставить себя заниматься регулярно на протяжении трех месяцев или дольше! А все потому, что не хватает веры в собственные силы. «Ах, если б знать заранее, заранее, заранее, что будут не напрасны терпение, старания…» Начиная любое дело, никогда не знаешь, будет ли оно успешным. И чем неопределенность больше, тем труднее собраться и делать это дело упорно и долго.

Я помогала своей подруге готовиться в экзамену ДипИфр в этом декабре, но ее первоначальный сентябрьский азарт разбился о нехватку времени как только начался октябрь и вместе с ним отчет за третий квартал. Кто работал в бухгалтерии, тот знает, что это такое. Может быть, этот блог сможет вдохновить ее или кого-нибудь еще на подвиг – сдать ДипИфр при минимуме затрат денег и времени. Было бы здорово разработать метод или способ, чтобы в какой-то мере гарантировать себе положительный результат при самостоятельной подготовке. Ну, действительно, из 100 возможных баллов набрать нужно всего 50!

Когда-то давно в 1997 году наш летний набор в КПМГ направили на сдачу экзамена по АССА. Тогда мы еще не знали, как повезло нашему потоку. Мы были первыми, кто изучал МСФО, сдавая АССА – тогда это были 10-я и 13-я бумаги по финансовой отчетности. Те, кто учились на АССА до нас, изучали US GAAP. Тоже полезно, но кто бы мог подумать, что МСФО в будущем будут иметь такой вес, как они имеют сейчас! Занимаясь на курсах АТС, мы, конечно, знали, что нам повезло – мы работали в крупной известной компании, которая оплачивала нам обучение. Но сдавали с первого раза далеко не все. Тогда бумаги по финансовой отчетности и аудиту вела Фиона, которая умела объяснить любые сложные вопросы буквально на пальцах, и то, что поначалу казалось страшно непонятным, вдруг становилось таким простым. Где вы, те, кто помнит Фиону – бессменного преподавателя бумаг 6, 10 и 13? Интересно, Фиона также работает на АТС в России, или уже нет…

Как сдать ДипИфр, алгоритмы решения экзаменационных заданий, новости МСФО