В частности, в отношении предприятий народных художественных промыслов предусмотрены определенные льготы.

При этом следует обратить внимание, что не любая производственная организация легкой промышленности, даже при условии того, что она выпускает изделия, перечисленные в вышеприведенном перечне может быть отнесена к организации, имеющей статус организации народных художественных промыслов. Согласно пункту 2 статьи 5 Федерального закона от 6 января 1999 года №7-ФЗ «О народных художественных промыслах»:

«К организациям народных художественных промыслов относятся организации (юридические лица) любых организационно-правовых форм и форм собственности, в выпуске товаров и услуг которых изделия народных художественных промыслов, по данным федерального государственного статистического наблюдения за предыдущий год, составляют не менее 50 процентов».

Итак, организации, имеющие статус организации народных художественных промыслов имеют определенные льготы. В частности таким организациям предоставляется льгота по земельному налогу. Напомним, что с 1 января 2005 года вступила в действие глава 31 НК РФ «Земельный налог». Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные на территории города или района, за исключением участков ограниченных в обороте или изъятых из оборота в соответствии с законодательством России (например, национальные парки, заповедники и тому подобное).

Статья 395 НК РФ содержит закрытый перечень лиц, освобождаемых от налогообложения. В пункте 6 статьи 395 НК РФ указано, что освобождаются от налогообложения:

«организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов».

При этом следует обратить особое внимание на дополнительное условие, вводимое налоговым законодательством на данную льготу: земельный участок должен использоваться налогоплательщиком для производства и реализации изделий народных художественных промыслов. Если же организация использует земельный участок в других целях (например, сдает его в аренду), то права на льготу организация не имеет.

Организации народных художественных промыслов имеют право применять пониженную ставку единого социального налога (20%) , об этом свидетельствует статья 241 НК РФ.

Кроме того, налоговым законодательством предусмотрена и льгота по налогу на добавленную стоимость. Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 149 НК РФ освобождается от налогообложения на территории Российской Федерации:

«реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации».

При реализации своего права на льготу в отношении НДС следует оговорить, что данная льгота распространяется не только на организации, признаваемые организациями народных художественных промыслов, но и на те, которые не имеют этого статуса, но производят и реализуют указанную продукцию.

Обратите внимание!

Указанная льгота предоставляется лишь при реализации изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Порядок такой регистрации установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 января 2001 года №35 «О регистрации образцов изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства». Кроме того данная льгота распространяется не только на производителей и продавцов, но и на посредников, реализующих изделия народных художественных промыслов в рамках посреднических договоров. Таким образом, если посредник реализует указанные изделия, то его посредническое вознаграждение также будет освобождаться от налога на добавленную стоимость.

Рассматривая льготы по НДС нельзя не остановиться на таком моменте, как реализация изделий народных художественных промыслов на экспорт. Наша консультационная практика показывает, что нередко организации, реализующие на экспорт указанные изделия, неправильно трактуют положения главы 21 «Налог на добавленную стоимость». То есть, применяют в отношении экспорта указанных изделий ставку налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов и претендуют на получение вычета. На наш взгляд эта позиция ошибочна.

Ставки налога, установленные статьей 164 НК РФ применимы лишь в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, а не освобожденных от налогообложения. А операция по реализации изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, является именно операцией, освобожденной от налога. В связи с чем, налог на добавленную стоимость по ставкам, установленным статьей 164 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения согласно статье 149 НК РФ, не применяется. Исходя из этого, при экспортной реализации изделий народных художественных промыслов ставка 0 процентов не используется, а суммы «входного» налога, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации вышеуказанных изделий, к вычету не принимаются, а учитываются в их стоимости.

Обратите внимание!

Если организация одновременно осуществляет налогооблагаемые операции и операции, освобожденные от налогообложения, она обязана организовать раздельный учет таких операций (пункт 4 статьи 170 НК РФ).

Заметим, что при желании организация может отказаться от использования данной льготы по НДС, такое право ей предоставляет пункт 5 статьи 149 НК РФ:

«Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 настоящей статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 настоящей статьи. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года».

Взвесив все «за» и «против» организация принимает решение об использовании льготы или отказа от нее. Написав заявление в налоговый орган об отказе, организация вправе применять ставки, установленные статьей 164 НК РФ. То есть при экспорте она имеет право применить ставку 0 процентов и, соответственно, получить возмещение «экспортного» налога. Для этого ей необходимо собрать пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ и подать декларацию по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов.

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского и налогового учета на предприятиях легкой промышленности, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Производство и торговля в легкой промышленности».

НДС ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ ЭКСПОРТНЫЙ НДС