Содержание и функции аудиторского контроля

Теоретических разработок в области аудита крайне мало в Украине и странах СНГ, т.е. отечественная практика ауди­та не нашла пока необходимого обобщения. Поэтому содер­жание и функции аудиторского контроля трактуются в различных пособиях, статьях и даже учебниках неодно­значно, что отрицательно сказывается на развитии аудита. Отдельные авторы считают «ревизию» синонимом «ауди­та», поэтому переносят полностью содержание, функции и задачи ревизии на аудит. Другие — подменяют ведомствен­ную ревизию в отдельных отраслях хозяйствования на аудит. Третьи — включают аудит в систему финансово-хозяйственного контроля как отдельный вид финансового контроля, что более логично, поэтому данное направление необходимо сделать наиболее приемлемым и его следует развивать.

Финансово-хозяйственный контроль деятельности пред­приятий при рыночных отношениях и разных формах соб­ственности наполнился другим содержанием. Возникла новая форма финансово-хозяйственного контроля — ауди­торский контроль. Это независимый контроль, который осу­ществляют аудиторские организации (фирмы) по догово­рам с предприятиями и предпринимателями, а также отдель­ные независимые аудиторы (от лат. auditor — слушатель, которому учитель поручил проверять уроки других учени­ков, проверяющий).

Государственная налоговая служба и ее органы на мес­тах имеют право требовать от субъектов хозяйствования при представлении годовых отчетов о финансово-хозяйствен­ной деятельности заключения (акты) о проверке аудито­ром (аудиторской организацией) достоверности бухгалтер­ского учета и отчетности. Аудиторские заключения в соот­ветствии с законодательством имеют право требовать от субъектов хозяйствования учреждения Национального бан­ка Украины при выдаче кредитов, использовании государственного финансирования в их деятельности. Этим же правом пользуются коммерческие банки, органы государ­ственной статистики по вопросам их компетенции.

Аудит в современном понимании существует свыше двухсот лет. Возник он тогда, когда впервые началось разгра­ничение интересов между лицами, которые непосредственно занимаются управленческой деятельностью (менеджерами) и собственниками капитала, вложенного в деятельность субъекта хозяйствования. Вместе с тем начали зарождать­ся акционерные товарищества, и аудитор занял централь­ное место общественного контролера внешней отчетности правления компании, отстаивая интересы сторон (прежде всего акционеров), заинтересованных в объективных бух­галтерских показателях. В основном таким образом фор­мируется содержание современного аудита, который широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой.

Аудит в странах с развитой рыночной экономикой про­шел в своем развитии определенный эволюционный путь.

Вначале аудит был лишь орудием проверки и подтвер­ждения достоверности бухгалтерских документов и отче­тов, затем он стал системно-ориентированным на активи­зацию экономической деятельности. При этом с целью пре­дупреждения ошибок основные усилия были направлены на повышение эффективности системы управления пред­приятием и прежде всего системы его внутреннего контро­ля, что положительно отразилось на точности учета и досто­верности отчетных данных. Таким образом, системный под­ход обусловил новые качества аудита, его консультатив­ную деятельность. При системном подходе осуществляет­ся формализация аудиторских процедур, позволяющих опти­мизировать проведение проверок, начиная с подготовитель­ной стадии и заканчивая составлением аудиторского за­ключения. Третий этап развития аудита — это его ориен­тация на предупреждение возможного риска при проведе­нии проверок или консультаций, недопущение риска. Осо­бенность риска для аудитора объясняется не только возможностью                                          утраты репутации аудитором или аудиторской фир­мой и потери клиента, но и большими штрафами в тех слу­чаях, если из-за непорядочности и неправильного заключе­ния аудитора заказчику-клиенту причинен материальный ущерб.

Заявляя об ошибках и других обнаруженных наруше­ниях, аудитор должен соблюдать конфиденциальность, так как нарушение ее может причинить ущерб заказчику. Ауди­тор может не выполнять часть работы в случае, если он доверяет системе внутреннего контроля, действующего на предприятии. Например, он может использовать данные инвентаризаций товарно-материальных ценностей, проведен­ных ревизорами предприятия-заказчика, если уверен, что проверки произведены правильно. Кроме того, аудитор про­являет доверие к заключениям других аудиторов, прове­рявших организации и дочерние филиалы компании, при аудите сводного (консолидированного) финансового отчета материнского предприятия.

Аудиторская проверка проводится с использованием аудиторских стандартов (норм аудита), разработанных практикой в странах с развитой рыночной экономикой. Аудиторские стандарты. — это основные принципы вы­полнения аудиторских процедур. Им нужно следовать не­зависимо от условий, в которых проводится аудит. В состав аудиторских стандартов включаются пояснения и нормы аудита, являющиеся руководством к выполнению аудитор­ских процедур, применения их к отдельным объектам про­верки, подготовки аудиторских отчетов.

В аудиторской практике выделяются два основных на­правления деятельности: частный аудит и аудит по зако­ну. Под термином «частный аудит» следует понимать аудит, осуществляемый по желанию заинтересованной стороны (партнера по компании) в частном порядке по договорен­ности, независимо от того, предусмотрена ли такая провер­ка законом. Аудит по закону (обязательный) является не­обходимой мерой защиты интересов учредителей (акционеров, участников капитала) и государства от непреднаме­ренного искажения в отчетности показателей предприни­мательской деятельности. Каждая компания с ограничен­ной ответственностью по закону обязана приглашать ква­лифицированного аудитора для проверки своих бухгалтер­ских счетов. Характер и масштабы частного аудита зави­сят в основном от заинтересованного клиента. Масштабы аудита по закону четко обозначены, и изменять их ни ди­ректора, ни акционеры, ни даже аудиторы компании-кли­ента не имеют права.

Аудит является сильным моральным стимулом для добросовестной работы служащих фирмы. Понимание того, что все записи и отчеты будут проанализированы незаин­тересованными лицами, вынуждает служащих аккуратно и четко вести учет и составлять отчетность о хозяйственной деятельности предприятия и предпринимателя.

Проводят аудит преимущественно после окончания от­четного периода и отражения деятельности предприятия в бухгалтерском учете и отчетности. На практике такое чет­кое разграничение аудиторской и бухгалтерской работы не всегда возможно, особенно при частном аудите в неболь­ших компаниях. Мелкие фирмы часто не утруждают себя заданиями ведения бухгалтерских книг и составлением отчетов, возлагают это на аудиторов. Необходимо указать, что в таких ситуациях бухгалтерские отчеты не являются составляющей аудита. Скорее наоборот, для объективной оценки проверки этому аудитору не следует выполнять контрольные функции.

Содержание аудиторского контроля как одной из форм финансово-хозяйственного контроля состоит из экспертной оценки финансово-хозяйственной деятельности предприя­тия по данным бухгалтерского учета, баланса, отчетности, внутреннего аудита.

Распространено мнение, что аудит необходим только для больших предприятий со сложной структурой или компа­ний, в которых акционеры нуждаются в защите своих интересов. Однако очень часто проведение аудиторской про­верки имеет преимущества даже в тех случаях, когда с точ­ки зрения закона она не обязательна.

Известно, что собственник неохотно воспринимает конт­роль его финансово-хозяйственной деятельности, но в про­ведении аудита он заинтересован, поскольку это создает возможности для правильного распределения прибыли меж­ду государством и предприятием в форме налогов, подле­жащих уплате в бюджет; обоснованное распределение при­были по акциям и займам в форме дивидендов и других формах между членами коллектива предприятия, инвесто­рами и другими лицами; привлечение капитала нового парт­нера в деятельности предприятия и обеспечения его доли прибыли; изменения условий партнерства и отражения их в бухгалтерском учете (стоимость основных средств, пере­оценка их). Переоценка в данном случае прямо влияет на долю собственности каждого партнера, поэтому им целесо­образно провести аудиторскую проверку бухгалтерских счетов после таких изменений. Кроме того, получение кре­дитов в условиях рыночных отношений основывается на заключении аудитора, который проверил бухгалтерские счета предприятия. Аудиторская проверка требуется при решении споров, рассматриваемых в арбитражных судах, между предприятиями, банками, налоговыми органами и другими субъектами права.

Следовательно, в современных условиях развития ры­ночных отношений функцией независимого аудиторского контроля является содействие формированию экономиче­ских связей между производственными предприятиями и торговлей, развитию маркетинга.

Рыночные отношения, конкурентность в хозяйствовании в высокоразвитых странах обусловили возникновение внут­реннего аудита, организуемого собственниками внутри ак­ционерных товариществ, концернов, корпораций. После до­стижения высокого уровня качества товаров и услуг в компаниях ведется постоянная борьба не только за продвижение их к потребителю, но и за дальнейшее наращивание товарной массы для удовлетворения спроса покупателей. В конку­рентной борьбе важным средством является внутренний аудит, который помогает удержаться на рынке. На пред­приятиях создаются отделы, ответственные за формирова­ние, координацию и выполнение планов внутреннего ауди­та. Его осуществляют сотрудники специального отдела и смежных с ним служб (бухгалтерии, маркетинга, бизнеса).

Качество товаров, работ и услуг определяет не аудит, а стандарты и спрос на них клиентов. Поэтому первоочеред­ной задачей внутреннего аудита является определение кли­ента, нуждающегося в услугах аудита. Такими клиентами могут быть советы директоров компании, главный инженер (технолог), главный бухгалтер и др. Клиент, избравший внут­ренний аудит, должен быть уверен, что он решит важные для него вопросы наиболее эффективным способом, а ре­зультаты будут полезны для корпорации.

Внутренний аудит решает для клиента следующие зада­чи: изучает систему контроля активов; проверяет соответст­вие действующего контроля политике компании; анализи­рует ситуации риска и предупреждения банкротства; ис­пользует ноу-хау для увеличения прибыли и эффективно­сти новой технологии, принимает другие меры, содействую­щие развитию компании в финансовом бизнесе. Внутренний аудит осуществляется на предварительной стадии выполне­ния коммерческого, технологического или финансового со­глашения, в процессе его прохождения и после завершения, дает экспертную научно обоснованную оценку хозяйствен­ным операциям и процессам, но он не подменяет внутрихо­зяйственный контроль. По заданию собственника функция­ми контроля являются сохранность ценностей, выявление конкретных виновников выпуска бракованной продукции из-за нарушения технологии производства и других нега­тивных явлений, ставших первопричиной убытков.

В мировой практике бизнеса аудиторский контроль ос­нован на взаимной заинтересованности предприятий (фирм) со стороны собственников (акционеров), государства в лице налоговой службы, аудита в реализации своих услуг. В сво­ей деятельности аудиторская организация (фирма) руко­водствуется законодательством и собственными хозрасчет­ными отношениями. В условиях конкурентной борьбы в аудиторском бизнесе это экономически содействует каче­ственному проведению контрольных проверок. В свою оче­редь, предприятие имеет возможность выбора квалифици­рованного, независимого от какого-либо ведомства контро­лера-ревизора (аудитора), а государство — обеспечения кон­троля достоверности финансовой отчетности и как резуль­тат — правильности налогообложения, не расходуя на это средства государственного бюджета.

Аудиторская форма контроля прежде всего распростра­няется на международные концерны, ассоциации, объедине­ния, акционерные, арендные, совместные, а также другие предприятия, не входящие в подчинение министерств и ведомств, коммерческие банки, кооперативы и другие орга­низации.

Следовательно, аудит финансово-хозяйственной деятель­ности в сфере производства, обращения и потребления об­щественно необходимого продукта в условиях рынка спо­собствует удовлетворению спроса покупателей активным влиянием на увеличение выпуска конкурентоспособных товаров, росту прибыли предприятий и через систему на­логов повышению отчислений в государственный бюджет.

 

Возникновение и развитие аудита в системе финансово-хозяйственного контроля

Интеграция экономики в международные рыночные от­ношения обусловливает потребность единого методологи­ческого разрешения понятийного восприятия системы фи­нансово-хозяйственного контроля, который выполняет важ­нейшие функции в получении и использовании инвести­ций зарубежных банков, в международной торговле и т. п. Появление новой формы финансово-хозяйственного конт­роля — аудита, в специальной литературе и нормативных актах представляется как изобретение эпохи, которое не имеет эволюции своего развития. Аудиту приписываются только функции подтверждения достоверности баланса и финансовой отчетности, а также предоставления аудитор­ских услуг (оказание помощи в ведении учета) субъектам предпринимательской деятельности, что тормозит становле­ние аудита и его развитие в системе финансово-хозяйствен­ного контроля как независимого вида контроля, не позволяет использовать его потенциальные возможности в менеджмен­те, маркетинге, предупреждении банкротства и других негативных явлений в микроэкономике. Поэтому поставлена цель изложить генезис аудита в многовековой системе фи­нансово-хозяйственного контроля, использования аудита в содействии развитию новых социально-экономических от­ношений, формированию многоукладной экономики.

Историографические источники позволяют утверждать, что аудит в системе финансово-хозяйственного контроля имеет многовековой период развития*. Развитие контроля хозяйственной деятельности связано с возникновением учета в государствах, расположенных в долинах рек Нил, Тигр и Евфрат, где учет вели на папирусе, а в дальнейшем на бумаге. Так, при I и II династиях в Древнем Египте (3400—2980 гг. до н. э.) через каждые два года проводи­лась инвентаризация движимого и недвижимого имуще­ства. При IV династии периодическая инвентаризация была заменена текущей (перманентной). Целью ее являлась про­верка достоверности распределения хлеба и других продук­тов питания. Контроль хозяйственной операции осуществ­лялся тремя лицами — один отмечал на папирусе количе­ство ценностей, предполагаемых к отпуску; второй простав­лял рядом фактический отпуск и, наконец, третий сравни­вал количество выданных продуктов с нормами, указывая отклонения. Уже на заре зарождения контроль за хозяй­ственными процессами формировался как независимый от непосредственных исполнителей и основанный на докумен­тировании хозяйственных процессов.

  

 

При VI династии в Египте в учете начали составлять сметы расходов и контролировать их соблюдение хозяй­ствующими субъектами. Это подтверждается документами (2500—2400 гг. до н.э.). В частности, внутренний аудит осуществлялся на строительных, сельскохозяйственных и других работах. Руководитель работ в конце дня составлял отчет. Прием работ и контроль за их количеством прово­дила специальная комиссия.

В Вавилоне руководители работ также ежедневно со­ставляли отчеты, которые проверялись согласно нарядам на выполненные работы. Примечательно, что контроль охватывал расходование сырья и материалов на изготовле­ние продукции. Сохранились отчеты о работе прядильных мастерских. Работница получала из кладовой шерстяную пряжу по массе, в зависимости от качества и массы ее опре­деляли угары, контролируемые нормами.

Вавилон был первым государством, в котором возникло специальное законодательство по ведению учета. Законы Хаммурапи (2200—2150 гг. до н. э.) предписывали: куп­цам — ведение самостоятельного учета; храмам — госу­дарственное счетоводство; передача денег без расписки счи­талась недействительной. Следовательно, законодательное регулирование учета было подчинено осуществлению кон­троля деятельности субъектов хозяйствования для полно­ты и своевременности уплаты налогов.

В Иудее учет сочетался с независимым контролем. Об этом в Библии сохранилось высказывание царя Соломона: с кем постоянно находишься в торговых отношениях, под­считай и оцени, что даешь и что получаешь, — запиши. На Пасху жрецы Иерусалимского храма не начинали службу, пока «главный бухгалтер» Иудеи не закроет все счета и не составит отчет и этот отчет не получит санкции контрольных органов. Специальной инструкцией предусматривался по­рядок учета пожертвований на храм. Перед алтарем уста­навливался сундук, царский контролер вместе с главным жрецом открывали замок и подсчитывали пожертвования.

У большой многонациональной империи Персии, разде­ленной на сатрапии, большая постоянно действующая ар­мия обусловливала потребность в жестком контрольном аппарате. Бухгалтеры и контролеры в этой империи вели не только открытый учет явлений хозяйствования, но и сек­ретный. Контролеров называли «глазами и ушами царя».

В Древней Греции особенное внимание уделялось конт­ролю сохранности собственности, в частности имущества (инвентаря). Хищение греки рассматривали как матери­альный ущерб. Поэтому создавались такие условия, при которых государству была выгодна недостача ценностей у материально ответственных лиц. Однако важно, чтобы у расхитителя было чем погасить недостачу, поэтому на долж­ности с материальной ответственностью назначали лиц богатых, способных внести большой залог или представить влиятельных поручителей. Недостача ценностей покрыва­лась из залога или имущества материально ответственного лица или его поручителей. Причем если недостача квали­фицировалась как растрата, то возмещение ее проводилось в десятикратном размере. Отсюда другое понимание кон­трольного приема инвентаризации как способа проверки ценностей в натуре. Понятие внезапности инвентаризации было чуждо грекам. Более того, инициатива инвентариза­ции должна исходить от материально ответственного лица, которое после сдачи отчета должно побеспокоиться о дока­зательстве его достоверности. Этот подход соответствует со­временному договорному аудиту, когда собственник, руко­водитель предприятия по договору с аудитором заказывает контрольную проверку по вопросам, требующим заключе­ния независимого аудитора.

В Афинах были специальные монахи и контролеры, в обязанности которых входило составление отчетов о дохо­дах и расходах государства и их контроль. Финансовый учет и контроль были в руках десяти избранных населени­ем лиц, в функции которых входили учет и контроль всех государственных доходов и расходов, проведение инвента­ризации движимого и недвижимого имущества.

Деньги хранили очень своеобразно. Так, на каждый вид доходов был отдельный кувшин, которому присваивали бук­венный индекс. На конкретные расходы можно было брать деньги только из четко определенного кувшина. Причем ключ от кассы находился у чиновника, а от помещения, где хранилась документация, — у другого чиновника-контро­лера. Ключи имели нумерацию, и обмен ими запрещался.

Как видим, эти элементы обособления и независимости ауди­тора-контролера применимы в современном финансово-хо­зяйственном контроле.

Характерный контроль за уплатой налогов. Документы по уплате налогов распределялись и хранились по срокам. Чиновники, сборщики налогов, получая деньги, вычеркива­ли плательщиков из списков, поэтому оставались лишь те, которые не уплатили налоги. Так в Греции зародился при­ем линейной (позиционной) записи, который и поныне при­меняется в учете и контроле.

Отчетность представлялась в установленные сроки пе­риодически, отчеты контролировались, причем сначала го­сударственные чиновники составляли по первичным доку­ментам параллельный отчет и сопоставляли его с представ­ленным. В этом есть общность с аудиторским контролем, применяемым налоговыми службами. В Афинах отчетность имела публичный характер. Отчеты храмов, государствен­ных учреждений записывали на мраморе или бронзовых досках и выставляли в народных собраниях, в оградах хра­мов, возле дорог.

Естественно, что большие философы Греции уделяли должное внимание учету и контролю. Так, Аристотель в «Политике» четко разграничил учетные и контрольные функции, причем рассматривал ревизию как часть контро­ля. Это был новый подход: ревизор равноправен с главным бухгалтером и независим от него. Как видим, независи­мость аудитора начинается в глубокой древности.

В Древнем Риме целью учета был в основном контроль хозяйственной деятельности, уплаты налогов. Был создан сложный аппарат ревизоров и контролеров, и все же факты жульничества, уклонения от уплаты налогов были не единич­ны. Учет должен был предупреждать убытки, возникающие в результате жульничества или неумения вести хозяйство.

В Китае в VII в. до н. э. была введена должность Глав­ного аудитора, основной обязанностью которого было опре­делять честность правительственных чиновников, распоряжавшихся государственными средствами, имуществом. Со временем формы государственных аудиторских организа­ций изменялись от одной династии к другой, но содержа­ние работы аудиторов заключалось в объективном (неза­висимом) финансовом контроле деятельности чиновников, субъектов хозяйствования, распределения государственных и общественных средств.

В период средневековья вместе с развитием обществен­но-экономических отношений совершенствуется учет и кон­троль хозяйственной деятельности, появляются специаль­ные трактаты о контроле учета и отчетности, который сей­час осуществляется аудитом. Так, в одном из трактатов доминиканского монаха Вальтера Хенли указывается:

подвергать тщательной проверке отчеты;

ежегодно проводить инвентаризацию для проверки от­четных и фактических остатков ценностей;

обязательна инвентаризация дебиторской задолженности;

подтверждение правильности цен, указанных в отчете, поскольку есть случаи умышленного уменьшения в отче­тах выручки от продажи товаров и услуг.

В других трактатах особое внимание уделяется реви­зии, суть которой сводится к сопоставлению начальных ос­татков, указанных в отчете, с исходящими на отчетную дату.

Развитие хозяйственной деятельности потребовало и новых форм контроля качества учета и достоверности от­четности. В ответ на это в Англии появляется институт контролеров (аудиторов). Возникновение должности ауди­тора связано с потребностью гарантирования достоверно­сти отчетности.

Первое упоминание об аудиторах относится к 1299 г. 24 марта 1324 г. Эдуард II назначил трех государствен­ных аудиторов. В указе о назначении отмечается, что ауди­торы обязаны спрашивать, слушать и проверять все счета, которые ведутся и которые будут введены в провинциях Оксфорде, Беркенхеде, Уэльсе и других, отмечать все недо­статки в ведении счетов. Имеется много исторических свидетельств активной деятельности аудиторов на протяже­нии всего средневековья во всех странах Европы.

Аудит, как и весь финансово-хозяйственный контроль, тесно связан с бухгалтерским учетом. Поэтому целесооб­разно сделать экскурс в развитие двойной бухгалтерии, ко­торая зарождалась между 1250 и 1350 г. одновременно в нескольких городах Италии. Большой вклад в зарождение итальянской двойной бухгалтерии внес францисканский монах-математик Лука Пачоли (1445—1515), который обоб­щил ее принципы в Трактате о счетах и записях, опублико­ванном в 1494 г. Трактат был переведен на многие языки мира и стал началом научного обобщения методологии двой­ной бухгалтерии.

Благодаря учету определяются различные виды мате­риальной ответственности за сохранность и расходование капитала собственника. Контроль становится главным сред­ством сохранности частной собственности. До XX в. глав­ная функция учета была сугубо контрольная. Позже на первое место выходит функция управления хозяйственны­ми процессами, а отсюда объектами контроля становятся сырье и его расходование на производство продукции, труд и заработная плата рабочих, использование механизмов и т. п. Следовательно, бухгалтерский учет выступает как сред­ство экономического контроля для изучения движения цен­ностей. Контроль становится функцией бухгалтерского учета и подразделяется на предварительный, текущий и заклю­чительный. С развитием экономических отношений в об­ществе, совершенствованием управления производством конкурентоспособной продукции на внутренних и зарубеж­ных рынках контроль выделяется в самостоятельную функ­цию управления производственной, хозяйственной и финан­совой деятельностью собственников капитала. Сформиро­вался финансово-хозяйственный контроль со структуриза­цией на ревизию, тематические проверки, бухгалтерскую экспертизу, аудит.

Толчок к развитию аудита дал закон о британских компаниях, принятый в 1862 г. В нем предложено в обязатель­ном порядке проверять счета и отчеты компаний аудито­рами не реже одного раза в год. Это обусловлено потребно­стью в объективной оценке отчетности акционерного това­рищества с тем, чтобы иметь достоверные данные о дей­ствительном финансовом состоянии предприятия и резуль­татах его хозяйствования за конкретный период. Положить­ся полностью на саму компанию составляло бы определен­ный риск, так как были нередки случаи банкротства пред­приятий, в результате чего акционеры и кредиторы теряли свои капиталы. Возникало недоверие акционеров и креди­торов, с одной стороны, и налоговых служб — с другой, к достоверности бухгалтерских балансов и отчетов о доходах, что содействовало появлению бухгалтеров-аудиторов, кото­рые должны изучать и анализировать отчетность акцио­нерного товарищества и делать квалифицированные выво­ды о ее достоверности. При обсуждении годового отчета товарищества на общих собраниях акционеров заслушива­ли выводы аудитора, и только после этого отчет утверждал­ся или не утверждался и составлялась оценка деятельнос­ти правления товарищества.

Таким образом, независимые аудиторы и аудиторские фирмы стали гарантом того, что предприятие имеет имен­но такое финансовое положение, как объявлено. Опираясь на данные аудиторской проверки, разные пользователи информации могут решать вопросы об инвестировании, со­вместной производственной деятельности и др.

Аудиторская служба быстро развивается в странах с развитой рыночной экономикой. Через пять лет после при­менения обязательного аудита в Англии был принят такой же закон во Франции.

Аудиторская деятельность в США возникла под непо­средственным влиянием британской практики аудита. В 1896 г. законодательными органами штата Нью-Йорк был принят закон, регулирующий аудиторскую деятельность. Сейчас практически во всех странах мира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой.

Профессиональные организации бухгалтеров-аудиторов созданы в Великобритании — Институт присяжных бух­галтеров Англии и Уэльса (1880 г.); США — Институт ди­пломированных бухгалтеров (1887 г.); ФРГ — Институт аудиторов (1932 г.) и Палата аудиторов; Франции — Палата экспертов-бухгалтеров, Товарищества комиссаров по счетам; в странах СНГ — аудиторские палаты.

В развитых государствах независимый аудит является основной формой финансового контроля. Сравнивая зако­нодательства разных стран по аудиторской деятельности, можно обнаружить определенное сходство, которое состоит в том, что везде имеются нормативные акты об обязатель­ном аудите годовой финансовой отчетности определенных субъектов предпринимательства, определены квалификаци­онные требования к аудиторам на право занятия аудитор­ской деятельностью.

Развитие аудиторской деятельности привело к созданию больших транснациональных аудиторско-консультативных фирм, которые имеют филиалы и представительства во мно­гих странах («Артур Андерсен», «Делойт энд Туш» и др.).

Аудиторская деятельность в странах СНГ — Россий­ской Федерации, Украине, Белорусии, Казахстане, Арме­нии, Узбекистане и других — развивается по мере форми­рования рыночной экономики, возникновения разных форм собственности капитала. Аудиторская деятельность в этих странах регулируется специальным законодатель­ством и нормативно-правовыми актами по аудиту. Поло­жительным в развитии аудита в странах СНГ является то, что создан Координационный центр по аудиту с учас­тием определенных структур ООН, Ассоциации бухгал­теров и аудиторов СНГ. Координационный центр содей­ствует разработке методического обеспечения аудита, со­зданию учебников для подготовки бакалавров и магист­ров по специальности «Бухгалтерский учет и аудит», осуществляемой в вузах Украины с участием Ассоциации бухгалтеров и аудиторов Украины.

Специалистов по аудиту в разных странах называют по-разному: в США — общественными бухгалтерами; Англии и англосаксонских странах — ревизорами или присяжны­ми бухгалтерами; ФРГ — контролером хозяйства, контро­лером книг; странах СНГ — аудиторами, экономистами по учету и аудиту. Несмотря на разное название профессии все они выполняют одну функцию: проводят независимый финансовый контроль социальных и экономических про­грамм на стадии их проектирования и выполнения; прове­ряют деятельность хозяйствующих субъектов и отражение в учете и отчетности с целью предупреждения злоупотреб­лений и ошибок в уплате налогов в государственный и ме­стные бюджеты, общественные и государственные фонды; составляют объективные (независимые) заключения по ре­зультатам проверки, а также предоставляют консультаци­онные услуги по вопросам маркетинга, менеджмента, бух­галтерского учета и отчетности.

В Российской Федерации появился ряд специальных изданий по аудиту, где понятие «ревизия» механически заменяется на «аудит». Отсюда названия пособий — «Аудит кассовых операций», «Аудит расчетов», «Аудит материаль­ных ценностей». В связи с этим нами поставлена задача исследовать развитие аудита, чтобы показать его место в системе финансово-хозяйственного контроля как одного из видов контроля; осветить задачи аудита, которые сформи­ровались за период его многовекового развития.

Таким образом, возникновение и развитие аудита в системе финансово-хозяйственного контроля связано с возникновением различных форм собственности капита­ла в разных социально-экономических формациях и потреб­ностью его рационального использования с целью приумно­жения.

 

Государственная контрольно-ревизионная служба и ее функции в финансовом контроле

Законом Украины о государственной контрольно-реви­зионной службе предусмотрено создание ее при Министер­стве финансов Украины в составе Главного контрольно-ре­визионного управления Украины, контрольно-ревизионных управлений в Автономной Республике Крым, областях, го­родах Киеве и Севастополе, контрольно-ревизионных под­разделений (отделов, групп) в районах, городах и районах городов.

Главная задача государственной контрольно-ревизион­ной службы — осуществление государственного контроля за расходованием средств и материальных ценностей, их сохранностью, состоянием и достоверностью бухгалтерско­го учета и отчетности в министерствах, ведомствах, государ­ственных комитетах и государственных фондах, бюджет­ных учреждениях, а также на предприятиях и в организа­циях, которые получают средства из бюджетов всех уров­ней и государственных валютных фондов, представление предложений по устранению выявленных недостатков и нарушений нормативных актов и предупреждения их в дальнейшей деятельности.

Государственная контрольно-ревизионная служба име­ет централизованную организационную структуру. Глав­ное контрольно-ревизионное управление Украины возглав­ляет заместитель министра финансов Украины, назначае­мый Кабинетом Министров Украины. Руководителей ре­гиональных контрольно-ревизионных управлений и подразделений назначают вышестоящие руководители в порядке подчиненности. Структурные подразделения контрольно-ре­визионной службы являются юридическими лицами, имеют самостоятельные сметы, расчетные и другие счета в банках.

Функции государственной контрольно-ревизионной службы состоят в проведении ревизий и проверок финан­совой деятельности, состояния сохранности средств и мате­риальных ценностей, достоверности учета и отчетности в министерствах, ведомствах, организациях и на предприяти­ях, которые содержатся за счет государственного бюджета. В ее функции также входит проведение ревизий и прове­рок правильности расходования государственных средств на содержание местных органов государственной исполни­тельной власти, учреждений и организаций, действующих за рубежом и финансируемых из государственного бюдже­та, контроль полноты оприходования, использования и сохранности валютных средств, проверка выполнения ре­шений по результатам проведенных ревизий.

Важной функцией государственной контрольно-ревизи­онной службы является составление нормативно-методи­ческих документов по проведению контрольно-ревизионной работы, обобщение опыта этой работы и расширение его в контрольно-ревизионных подразделениях.

Главное контрольно-ревизионное управление Украины и его подразделения имеют право:

в процессе ревизии проводить инвентаризацию факти­ческого наличия денег, ценных бумаг, сырья, материалов, готовой продукции и др.;

беспрепятственного доступа на склады, в хранилища, производственные и другие помещения для обследования их по вопросам, связанным с ревизией;

прекращать операции на счетах в банках и других фи­нансово-кредитных учреждениях в случаях, когда руковод­ство ревизуемого объекта препятствует выполнению конт­рольно-ревизионных процедур;

привлекать на договорных началах квалифицированных специалистов для проведения контрольных обмеров строи­тельных, монтажных, ремонтных и других работ, конт­рольных запусков сырья, материалов в производство, конт­рольных анализов сырья, материалов, готовой продукции, других контрольно-ревизионных процедур с оплатой за счет специально предусмотренных для этого средств;

требовать от руководителей ревизуемых объектов про­ведения инвентаризации основных средств, товарно-мате­риальных ценностей, средств и расчетов, в случае необходи­мости опечатывать кассы и кассовые помещения, склады, архивы, а в случае выявления подделок, других злоупотреб­лений изымать необходимые документы на срок до оконча­ния ревизии или проверки, оставляя в делах акт изъятия и копии или реестры изъятых документов;

получать от Национального банка Украины и его уч­реждений, коммерческих банков и других кредитных уч­реждений необходимые сведения, копии документов, справ­ки о банковских операциях и остатках средств на счетах объектов, которые ревизуются или проверяются, а от дру­гих предприятий и организаций, в том числе негосудар­ственных форм собственности, — справки и копии доку­ментов об операциях и расчетах с ревизуемым объектом;

получать от должностных и материально ответственных лиц ревизуемых объектов письменные объяснения по вопро­сам, возникающим в ходе ревизии;

предъявлять руководителям и другим должностным лицам ревизуемых объектов требования по устранению выявленных нарушений законодательства по вопросам со­хранности и использования государственной собственнос­ти и финансов, изымать в бюджет выявленные ревизиями сокрытые и заниженные валютные и другие платежи, ста­вить перед соответствующими органами вопросы о прекра­щении бюджетного финансирования и кредитования, если полученные предприятиями средства и ссуды используют­ся с нарушением действующего законодательства;

взыскивать в доход средства, полученные по незакон­ным соглашениям, без установленных законом оснований;

налагать в случаях, предусмотренных законодательством, на руководителей и других служебных лиц предприятий административные взыскания;

применять к предприятиям и субъектам предпринима­тельской деятельности финансовые санкции, предусмотрен­ные законодательством по налогообложению.

Ревизии, контрольные проверки осуществляют на осно­вании распорядительного документа, подписанного началь­ником подразделения контрольно-ревизионной службы в районе, городе. По инициативе государственной контрольно-ревизионной службы ревизия предприятия, учреждения, организации проводится не чаще одного раза в год. По по­ручению правоохранительных органов ревизию проводят в любое время.

Жалобы на действия ревизоров рассматриваются и ре­шаются руководителями подразделений государственной контрольно-ревизионной службы. Подача жалобы не пре­кращает обжалованного действия должностных лиц государ­ственной контрольно-ревизионной службы.

Органы государственной контрольно-ревизионной служ­бы проводят ревизии и проверки субъектов предпринима­тельской деятельности независимо от форм собственности по постановлению правоохранительных органов. Эти же органы оказывают помощь ревизорам в исполнении ими должностных обязанностей.

Должностные лица государственной контрольно-реви­зионной службы являются представителями органов госу­дарственной исполнительной власти. Законные требования ревизоров обязательны для выполнения должностными лицами ревизуемых объектов. Эти лица при исполнении своих служебных обязанностей пребывают под защитой закона.

Изложенные функции государственной контрольно-ревизионной службы в Украине, права и обязанности долж­ностных лиц этой службы не распространяются на конт­роль местных Советов народных депутатов (муниципаль­ный контроль), аудиторский и ведомственный контроль.

 

Функции финансово-хозяйственного контроля и аудита в формировании рыночных отношений

Переход Украины к рыночным отношениям возможен при условии демонополизации, разгосударствления и при­ватизации экономики. Монополизация средств производ­ства в руках государства привела к гипертрофированному централизму в управлении экономикой. Государство еди­нолично решало вопросы структуры народного хозяйства, инвестиционной, финансовой и налоговой политики. Это способствовало воспитанию покорного, равнодушного к ре­зультатам своего труда работника. Заработная плата начислялась не по конечным результатам выполненной ра­боты, а «выводилась» по субъективной оценке руководите­ля — по своему усмотрению. Вследствие этого утрачива­лась мотивация к труду работников на предприятии, кото­рое им не принадлежало.

Финансово-хозяйственный контроль в условиях адми­нистративно-командной системы управления народным хозяйством был средством закрепления власти господству­ющей верхушки и обслуживания ее интересов. Контроль использовался как орудие утверждения однопартийной власти над бесправным тружеником. В процессе конт­рольных процедур, ревизий деятельности предприятий функ­ции контроля сводились к проверке того, как администра­ция выполняет указания высшего руководства, независимо от соответствия их действующему законодательству.

Планы производства и реализации продукции (работ, услуг) для предприятий устанавливались высшим органом в звене управления. Значительная часть предприятий вы­пускала продукцию невысокого качества по устаревшей технологии, однако по плановому распределению эта про­дукция реализовывалась через торговую сеть или в поряд­ке кооперации использовалась другими предприятиями для комплектации низкого качества машин, оборудования, про­изводства продукции народного потребления. Убытки пред­приятий от бесхозяйственности, низкого научно-техничес­кого уровня производства покрывались из государственно­го бюджета. Функция финансово-хозяйственного контроля ограничивалась проверкой использования предприятиями предоставленных государством средств уставного фонда (основного и оборотного капитала). Отсюда предприятия не всегда стремились к развитию научно-технического уров­ня технологии производства продукции (работ, услуг), по­иска рынка сбыта неконкурентоспособной продукции. Эко­номическая категория «прибыль» считалась атрибутом загнивающей капиталистической экономики.

Рыночная экономика основывается на материальных интересах ее участников. Рынок побуждает к рациональ­ному хозяйствованию, совершенному ведению учета и фи­нансово-хозяйственному контролю расходов и прибылей. При этом хозяйствующий субъект должен принимать эф­фективные меры относительно производства и реализации продукции по данным учета и контроля, службы менедж­мента и маркетинга. Опыт показывает, что такие меры не отрицают прямого централизованного влияния собственника капитала. Вредно не централизованное управленческое ре­агирование на предпринимательскую деятельность, а пре­вышение его меры, отрыв указаний и рекомендаций цент­ральных структур управления микроэкономикой от эконо­мической заинтересованности хозяйствующего субъекта. Контроль должен своевременно выявлять качество управ­ленческих решений еще до возникновения потерь, посколь­ку превышение расходов производства или отставание в обновлении продукции приводит к потерям рынка ее сбы­та в пользу конкурентов. Отсюда неминуемое падение при­былей, неплатежеспособность, неконкурентоспособность — банкротство.

Рыночная экономика — это сфера проявления и воспро­изведения отношений товарного производства. Поскольку рыночное хозяйство полностью обусловливается наличием и функционированием товарного производства, то функция финансово-хозяйственного контроля является определяю­щей в товарно-денежных отношениях в предприниматель­ской деятельности. Рыночная экономика является овещест­влением товарно-денежных отношений как активной фор­мы развития производительных сил.

Формирование рыночных отношений в микроэкономи­ке, возникновение разных форм собственности в производ­стве, обмене и потреблении необходимого для общества про­дукта вносят существенные изменения в систему управле­ния микроэкономикой и ее функции, в частности финансо­во-экономического контроля.

Рыночная экономика ставит перед предпринимателями, независимо от форм собственности и хозяйствования, та­кие вопросы: какую продукцию необходимо выпускать и в каком количестве, чтобы иметь наибольшую прибыль; на­сколько эта продукция будет конкурентоспособной на рынке по качеству и себестоимости; каков жизненный цикл про­изведенного товара; какой товар выгоднее реализовать на внутреннем или зарубежном рынке? Ответ на эти и другие вопросы собственникам капитала, который они вложили в предпринимательскую деятельность, в частности, дает неза­висимый аудиторский контроль.

Это обусловливает появление нового направления раз­вития функций внутреннего и внешнего аудита — прогноз­ного как средства активизации и оптимизации предприни­мательской деятельности в условиях формирования и раз­вития рыночных отношений.

Возникновение независимого аудиторского контроля в условиях разгосударствления собственности, ее приватиза­ции, корпоратизации, акционирования обусловлено эконо­мическими потребностями формирования рыночных отно­шений в Украине. Одновременно с контрольными функци­ями аудит осуществляет экономическую экспертизу при­влечения предпринимателями капитала — целесообразно­сти использования заемного капитала, развития инвести­ций, внедрения ноу-хау и т. п.

Следовательно, экспертная функция аудита — важное направление развития финансово-хозяйственного контроля в эффективном использовании капитала в условиях сво­бодного предпринимательства.

Рыночная экономика обусловила появление предприни­мателя и предпринимательства, которые являются совокуп­ностью экономических, юридических, политических, исто­рических и психологических отношений. Интерес, выгоду как неотъемлемый атрибут предпринимателя нельзя счи­тать единственной мотивацией его деятельности, посколь­ку в условиях рыночной среды субъектов предпринима­тельской деятельности много и между ними происходит конкурентная борьба за получение прибыли. Получить пос­леднюю можно только при условии наиболее эффективно­го использования ресурсов, экономического риска, ориги­нальных идей в бизнесе. Это побуждает предпринимателя применять предварительный контроль на стадии принятия решений по вопросам маркетинга, поиска ниши на рынке сбыта продукции.

Предварительный финансово-хозяйственный контроль на стадии подготовки управленческих решений в бизнесе является орудием оптимизации маркетинговой деятель­ности.

В условиях рынка партнеров в бизнесе определяет вла­делец капитала. Происходит это с помощью товарных бирж, оптовой торговли. Такой порядок изменяет характер парт­нерских отношений, которые основываются на четком со­блюдении выполнения хозяйственных договоров. Отсюда возникает потребность контроля, выполнения договорных обязательств в деловом партнерстве.

Рыночная экономика способствует освобождению из производства избыточной рабочей силы, поскольку она вли­яет на увеличение себестоимости продукции. Поэтому пред­приятие ищет резервы уменьшения трудоемкости произ­водства и предупреждения безработицы благодаря разви­тию производства, внедрению новой техники и технологии. Вследствие этого возникают новые задачи контроля произ­водительности труда и внедрения новых прогрессивных технологий производства. Контроль способствует ликви­дации равнодушия и безответственности работников к ка­честву произведенной продукции, постоянному внедрению новых технологий в производство дешевой и конкуренто­способной продукции, удовлетворению потребностей насе­ления, росту прибыли от производства добротных товаров по качеству и количеству (для реализации на внутреннем и зарубежном рынках). Поэтому финансово-хозяйственный контроль приобретает воспитательные и социальные функции.

Следовательно, финансово-хозяйственный контроль, в частности независимый аудиторский, в условиях форми­рования рыночных отношений приобретает функции ка­тализатора роста производства конкурентоспособной продукции по качеству и количеству для удовлетворения социальных и экономических потребностей населения.

 

Содержание финансово-хозяйственного контроля, его цели и задачи

Хозяйственная деятельность в условиях рыночной эко­номики обобщается с использованием денежного измери­теля, т.е. финансового критерия. Поэтому в системе эконо­мического контроля сформировался финансовый контроль. Содержанием этого контроля являются производственные отношения и производительные силы в сфере макро- и микроэкономики хозяйственной деятельности. В сфере мак­роэкономики функционирует государственный финансово-экономический контроль, который осуществляет Счетная палата Верховной Рады Украины. Объектами его являют­ся Государственный бюджет Украины (формирование и рас­ходование), сметы высших органов государственной испол­нительной, судебной власти, иностранные валютные креди­ты, иностранные инвестиции в крупномасштабные програм­мы и т. д.

На уровне микроэкономики функционирует финансово-хозяйственный контроль, который осуществляют Государ­ственная контрольно-ревизионная служба Украины и контрольно-ревизионные подразделения владельцев капитала, а также по заказу последних — независимые аудиторские организации (фирмы).

Цель финансово-хозяйственного контроля — способство­вать рациональному использованию денежных средств и предметов труда, а также самого труда в предприниматель­ской деятельности для получения наибольшей прибыли. Задачи финансово-хозяйственного контроля подразделяются на частные и общие. Решение частных задач предусмат­ривает проверку одной из сторон хозяйственной деятельно­сти (использование сырья в производстве, выпуск продук­ции и ее себестоимость, сохранность ценностей), а общих — всей хозяйственной деятельности объединения, корпорации с определением рентабельности и конкурентоспособности продукции, прибыльности хозяйствующих субъектов.

Основными задачами финансово-хозяйственного конт­роля являются выявление и профилактика нарушений в технологии производства, имеющих причинные связи с выпуском недоброкачественной продукции, перерасходами сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов; невыполнением договорных обязательств по кооперирован­ным поставкам; неконкурентоспособностью продукции; убыточной работой отдельных хозяйствующих субъектов.

Финансово-хозяйственный контроль в Украине осущест­вляется государственными контрольными органами, об­щественным и независимым аудиторским контролем, а так­же самими владельцами капитала, вложенного в предпри­нимательскую деятельность. Так, от Министерства финан­сов Украины финансово-хозяйственный контроль на пред­приятиях, в объединениях, концернах, корпорациях осуще­ствляет Главная государственная налоговая администрация; от местных Советов народных депутатов и их комиссий — контрольно-ревизионные подразделения; независимый кон­троль осуществляют аудиторские фирмы. Собственник, ко­торый имеет в своей предпринимательской деятельности хозрасчетные предприятия, организации, осуществляет финансово-хозяйственный контроль за их деятельностью че­рез бухгалтерию, специальные контрольно-ревизионные службы, а также подразделения внутреннего аудита.

Формами финансово-хозяйственного контроля являют­ся тематические проверки, ревизии, аудит. Тематические проверки производят все контролирующие органы; ревизии — собственники и Государственная контрольно-ревизион­ная служба; аудит — независимые специализированные хозрасчетные аудиторские организации.

Основным контролирующим органом финансово-хозяй­ственной деятельности предпринимателей является Госу­дарственная налоговая администрация Украины, в состав которой входят государственные налоговые администрации в областях, районах, городах. Задачи и функции ее опреде­лены Указом Президента Украины о Государственной на­логовой администрации Украины.

Основной задачей государственной налоговой админис­трации является обеспечение соблюдения законодательства о налогах, полный учет всех плательщиков налогов и дру­гих обязательных платежей в бюджет, осуществление кон­троля и обеспечение правильности исчисления и уплаты этих налогов.

Государственная налоговая администрация Украины выполняет следующие функции:

осуществляет контроль за соблюдением законодатель­ства о налогах и других платежах в бюджет, а также за индивидуальной трудовой деятельностью;

организовывает работу государственных налоговых ад­министраций по учету, оценке и реализации конфискован­ного, а также имущества, перешедшего по праву наследова­ния к государству, и сокровищ;

организовывает с привлечением государственных нало­говых администраций проверку правильности взыскания и сохранности денежных средств, полученных в уплату го­сударственной пошлины, а также при осуществлении кас­совых операций исполнительными комитетами сельских и поселковых Советов народных депутатов, при приеме от на­селения средств в уплату налоговых платежей;

разрабатывает и издает инструкции, методические ука­зания и другие нормативные документы о порядке приме­нения законодательных актов о налогах и других плате­жах в бюджет.

Государственные налоговые администрации в районах и городах выполняют следующие функции:

контролируют соблюдение законодательства о налогах и других платежах в бюджет;

обеспечивают своевременный и полный учет платель­щиков налогов и других платежей в бюджет;

контролируют своевременность представления налого­плательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налого­вых расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением платежей в бюджет, а также проверяют дос­товерность их относительно правильности определения при­были, дохода, других объектов налогообложения и исчисле­ния налогов и других платежей в бюджет;

контролируют соблюдение гражданами законодательства об индивидуальной трудовой деятельности;

обеспечивают взыскание финансовых санкций за нару­шение обязательств перед бюджетом;

передают правоохранительным органам материалы о фактах нарушений, за которые предусмотрена криминаль­ная ответственность, а также подают в арбитражные и су­дебные органы иски к предприятиям, организациям и граж­данам о взыскании в доход государства средств, получен­ных ими по незаконным соглашениям, и в других случаях получения средств без установленных законом оснований.

Государственные налоговые администрации имеют ши­рокие права в финансово-хозяйственном контроле. В част­ности, им предоставлено право у субъектов предпринима­тельской деятельности проверять и в случае необходимос­ти изымать денежные документы, проверять бухгалтерский учет и отчетность, планы, сметы, декларации и другие документы, связанные с вычислением и уплатой налогов, полу­чать необходимые объяснения, справки по этим вопросам. Они имеют право фактического контроля производствен­ных, складских, торговых помещений предприятий и граж­дан, используемых для получения доходов.

Государственные налоговые администрации имеют пра­во применять к предприятиям, учреждениям, организаци­ям и гражданам финансовые санкции в виде взыскания штрафов за неправильную уплату налогов, а также нала­гать административные штрафы на должностных лиц пред­приятий, виновных в сокрытии (занижении) прибыли (до­хода) или других объектов налогообложения, отсутствии бухгалтерского учета или ведении его с нарушением уста­новленного порядка и бухгалтерских отчетов, в непредстав­лении, несвоевременном представлении или представлении в неустановленной форме бухгалтерских отчетов и балан­сов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с вычислением и уплатой налогов. За аналогичные действия на граждан, занимающихся индивидуальной трудовой дея­тельностью, государственные налоговые администрации имеют право также накладывать административные штра­фы. Размер административных штрафов установлен зако­нодательными актами.

Государственная контрольно-ревизионная служба осу­ществляет финансово-хозяйственный контроль организаций, финансируемых из бюджета, путем проведения ревизий и тематических проверок расходования средств в соответствии с утвержденными сметами, а также сохранности государ­ственной собственности, соблюдения законодательства и нор­мативных актов в их деятельности.

Государственная инспекция по контролю за ценами — важное звено финансово-хозяйственного контроля, который она осуществляет в составе Минэкономики Украины. В соответствии с возложенными на нее задачами она прово­дит проверку соблюдения законодательства при установле­нии и применении цен и экономическом их обосновании во всех отраслях экономики, выполняя эту работу вместе с налоговыми администрациями, правоохранительными и другими контролирующими органами; может лишать субъекты предпринимательства права применять договор­ные (свободные) цены в случае чрезмерного их роста и со­кращения производства товаров в натуральных показате­лях, а также отменяет цены и тарифы, утвержденные с на­рушением требований законодательных актов Украины по вопросам ценообразования, с одновременным представле­нием соответствующим органам управления предложений по установлению фиксированных или регулированных цен и тарифов. Государственная инспекция издает обязатель­ные для выполнения министерствами и ведомствами, объе­динениями, предприятиями указания об устранении наруше­ний дисциплины цен, причин и условий, порождающих эти нарушения. Кроме того, она разрабатывает и издает инструк­тивные и методические указания, другие нормативные доку­менты о порядке применения законодательных актов по вопросам контроля за ценами; применяет по отношению к субъектам предпринимательства в соответствии с действу­ющим законодательством экономические санкции за на­рушение порядка установления и применения цен; прово­дит мероприятия по профессиональной подготовке и пере­подготовке кадров.

В условиях рыночных отношений возникают конфликт­ные ситуации между объектами предпринимательства и органами государственного контроля относительно размера налогов, которые следует платить в бюджет, цен и порядка их применения. Эти спорные вопросы решаются правоохра­нительными и государственными органами управления при условии, что стороны представляют письменные заключения независимого аудиторского контрольного органа.

Цели финансово-хозяйственного контроля зависят от среды, в которой он функционирует и для обслуживания которой он создан. Под средой понимают все то, что окру­жает объект контроля или его элементы и воздействует на них. Такие воздействия можно разделить на вещественные, энергетические и информационные. Проведение финансо­во-хозяйственного контроля основывается в значительной степени на информационном факторе, который связан с ве­щественными элементами производства, его технологией и маркетингом, а также планированием, учетом, анализом и управлением финансово-хозяйственной деятельностью.

Технологические процессы контролируют с помощью статистических методов, где объект контроля выступает как «черный ящик». Количественная характеристика цели финансово-хозяйственного контроля обусловлена выбором системы оценки показателей хозяйственной деятельности, которые объединяют в следующие группы:

экономическая — эффективность, себестоимость продук­ции, рентабельность, рыночная стоимость и прибыль;

технико-экономическая — производительность труда, надежность работы оборудования;

технологическая — точность, качество и конкуренто­способность продукции, надежность и прогрессивность тех­нологии.

Следовательно, содержание, цели и задачи финансово-эко­номического контроля определяют его функции в управлении хозяйственной деятельностью.

 

Высшие государственные контрольные органы в развитых зарубежных странах

Для изучения и распространения положительного опыта в контрольной практике зарубежных стран в 1953 г. была создана неправительственная организация — Международ­ная организация высших контрольных органов (ИНТОСАИ), которая действует и теперь. В нее входят контрольные органы 130 государств мира. Через каждые три года конгресс ИНТОСАИ издает журнал. В соответствии с программой деятельности этой организации проводятся семинары, кон­ференции, обмен стажерами. В пределах ИНТОСАИ дей­ствует Международный центр развития контроля, основное задание которого — подготовка и переподготовка контро­леров. На IX конгрессе, состоявшемся в Лиме в 1977 г., ИНТОСАИ приняла Лимскую декларацию руководящих принципов контроля. Эта декларация определяет задание контроля как обязательный элемент управления обществен­ными финансовыми средствами. Контроль — неотъемле­мая часть регулирования, целью которого является выяв­ление отклонений от принятых стандартов и нарушения принципов, законности, эффективности и экономии расхо­дования материальных ресурсов на этой стадии, а также в отдельных случаях привлечение виновных к ответственно­сти, получение компенсации за убытки, принятие коррек­тирующих мер, направленных на предотвращение этих на­рушений в будущем.

Декларация выделяет предварительный контроль и кон­троль по факту.

Предварительный контроль — это проверка админист­ративных и финансовых документов, осуществляемая до получения информации о допущенных нарушениях.

Контроль по факту — это проверка, проводимая после получения информации о факте нарушения.

Декларацией предусматриваются организация внутрен­него и внешнего контроля ведомств и организаций, незави­симость контроля и работников контрольных органов, фи­нансовая независимость высших контрольных органов, от­ношения с парламентом, правительством и администраци­ей. Выборочный контроль осуществляют по специальной программе. При этом объекты проверки отбирают на осно­ве определенной модели, а их количество должно быть до­статочным для того, чтобы сделать вывод о качестве и пра­вильности управления финансовыми и материальными ресурсами. Если сотрудники высшего контрольного органа не имеют необходимых профессиональных знаний по от­дельным вопросам проверки, то к ней можно привлекать посторонних экспертов.

Международный обмен опытом, идеями в пределах Меж­дународной организации высших контрольных органов — эффективное средство помощи высшему контрольному орга­ну в выполнении возложенных на него заданий. Для этого проводятся конгрессы, семинары, которые организовывает ООН вместе с другими международными организациями.

Основные полномочия высшего контрольного органа определяются конституцией государства и конкретизиру­ются законами в зависимости от условий.

Высший контрольный орган проверяет уплату налогов до максимально возможной степени и в процессе проверки рассматривает личное досье об уплате налогов. Контроль уплаты налогов в основном связан с проверкой законности и правильности внесения их в государственный бюджет. Вместе с тем, контролируя соблюдение закона о налогах, высший контрольный орган должен также изучать эконо­мическую эффективность и организацию работы налоговых служб и выполнения плана доходов и в случае необходимо­сти вносить предложение по совершенствованию соответ­ствующих законодательных актов.

В условиях рыночных отношений роль финансово-хо­зяйственного контроля в экономике не снижается. Не слу­чайно во всех странах с развитой рыночной экономикой образовалась и успешно функционирует система финансо­вого государственного контроля за предпринимательской деятельностью. В зависимости от специфики форм госу­дарственного устройства, национальных традиций они орга­низованы по-разному. В то же время следует отметить, что организация и деятельность контрольно-ревизионных служб в зарубежных странах основываются на общих принципах, выработанных многолетним международным опытом.

Как правило, во всех странах существуют специальные институты парламентского контроля за расходованием го­сударственных средств. В США это Главное контрольное управление Конгресса во главе с генеральным контроле­ром, в Великобритании — Национальный ревизионный со­вет во главе с главным ревизором, в Канаде — Генераль­ный контролер, в Индии — парламентские комитеты госу­дарственной отчетности, бюджетных прогнозов, комиссии по делам государственных предприятий, в Финляндии — 5 государственных ревизоров, в ФРГ, Франции, Венгрии — счетные палаты.

Вместе с институтами парламентского контроля в боль­шинстве стран действуют государственные, а точнее прави­тельственные контрольно-ревизионные системы. В США это Административно-бюджетное управление при президенте, система инспекторских служб в федеральных ведомствах, президентский совет по борьбе с финансовыми злоупотребле­ниями в правительственных учреждениях (Совет честности и эффективности); в Индии — служба Генерального инспек­тора и ревизора (департамент ревизии и счетоводства Индии); в Финляндии — Ревизионное управление государственного хозяйства, которое входит в Министерство финансов.

Парламентские и правительственные контрольно-реви­зионные системы функционируют одновременно и парал­лельно, в тесной взаимосвязи между собой. Безусловным правилом является главенство парламентской системы над правительственной.

Контрольно-ревизионные органы зарубежных стран осу­ществляют главным образом контроль за расходованием государственных средств и использованием государствен­ного имущества. В пределах этого глобального задания они контролируют расходование министерствами, ведом­ствами и другими органами управления средств, предусмот­ренных на их содержание и реализацию государственных программ, проверяют производственно-финансовую дея­тельность частных фирм по выполнению государственных заказов.

Главное контрольное управление Конгресса США посто­янно контролирует выполнение правительственных про­грамм в сфере науки и техники, энергетики, освоения кос­моса, охраны окружающей среды, сельского хозяйства, ис­пользования природных ресурсов, транспорта. При этом проверяют законность, целесообразность и эффективность затрат. Федеральная счетная палата ФРГ контролирует все федеральные и частные предприятия, страховые учрежде­ния федерации, частные предприятия при пятидесятипро­центном участии затрат государства, а также все осталь­ные организации и ведомства, если они распоряжаются го­сударственными средствами. Такой же порядок контроля установлен и в Финляндии. Счетная палата Австрии упол­номочена проверять не только государственное хозяйство федерации, но и финансовую деятельность, связанную с бла­готворительными и другими фондами и учреждениями, управление которыми осуществляется органами федерации. Государственная счетная палата Венгрии, кроме того, конт­ролирует деятельность налогового управления, государствен­ной таможни, управления гербовых сборов и даже государ­ственную деятельность партий.

В некоторых странах созданы специальные органы, кон­тролирующие не только бюджетно-финансовую деятель­ность, но и всю работу государственного аппарата. В Япо­нии такую функцию выполняет Управление администра­тивного контроля при Канцелярии Премьер-министра. Его задача — готовить предложения по усовершенствованию системы и структуры государственного управления, укреп­лять служебную дисциплину государственных чиновников, бороться с коррупцией, бюрократизмом.

Достойна внимания и высокая эффективность деятель­ности контрольно-ревизионных органов в зарубежных стра­нах. В результате проведенных проверок и ревизий обна­руживают и возвращают в бюджет большие суммы неза­конно израсходованных государственных средств. Основ­ное внимание во время ревизии обращают на целесообразность и экономическую эффективность расходов и в случае необходимости разрабатывают рекомендации по их умень­шению. Высокая эффективность бюджетно-финансового контроля в зарубежных странах обусловлена рядом факто­ров. Первоочередным является то, что законодательством установлены правовые гарантии независимости контрольно-ревизионных институтов от органов управления, от воз­можности давления на них каких-либо органов. Обеспечи­вается это прежде всего тем, что их руководителей парла­мент назначает и утверждает на сроки более длительные, чем сроки полномочий самих парламентариев. Так, для ру­ководителей контрольно-ревизионных органов США уста­новлены сроки полномочий 15 лет, Канады — 10, ФРГ, Ав­стрии и Венгрии — 12 лет. Освобождать с должности мож­но только по решению парламента в случае профессиональ­ной непригодности или совершения злоупотреблений. В ФРГ президент, вице-президент, заведующие отделами и секто­рами Федеральной счетной палаты, подобно судьям, подчи­няются только закону и не могут быть сняты с постов без их согласия. Важной гарантией независимости является то, что затраты на содержание контрольно-ревизионной си­стемы утверждаются парламентом по отдельной смете.

Контрольно-ревизионные органы зарубежных стран на­делены широкими полномочиями. Они имеют право на сво­бодный доступ в любое время ко всей необходимой им ин­формации, получение разъяснений от разных лиц, подле­жащих проверке, могут налагать штрафы, а в некоторых случаях по результатам ревизии даже ставить вопрос о криминальной ответственности. Руководители контрольных органов наделены исключительными полномочиями в во­просах отбора кадров инспекторских служб.

В США, Великобритании, Индии, ФРГ, Японии конт­рольно-ревизионные органы имеют развитую централизо­ванную систему с хорошо организованным аппаратом, уком­плектованным достаточным штатом высококомпетентных сотрудников.

Контрольно-ревизионные органы в зарубежных странах тесно взаимодействуют с парламентами, регулярно представ­ляют им материалы по итогам проведенных ревизий, про­водят анализ и направляют на рассмотрение парламент­ской комиссии и палат выводы по бюджетно-финансовым вопросам, об использовании государственных ассигнований на разные цели.

При осуществлении своих функций они стремятся опи­раться на поддержку общественности, придавать широкую гласность результатам своей деятельности. Так, в Главном контрольно-ревизионном управлении Конгресса США су­ществует отдел связи с общественностью и отдел обществен­ной информации, действует бесплатный телефонный канал, по которому каждый гражданин может анонимно сообщить о финансовых и других злоупотреблениях в государствен­ных учреждениях. По сигналам граждан каждый год рас­крывают много финансовых нарушений. Во Франции годо­вые доклады Счетной палаты президенту и парламенту публикуют в официальном журнале вместе с ответами за­интересованных министерств.

В России государственный контроль был впервые вве­ден в 1811 г. Ему были присущи определенные недостат­ки. До 1862 г. ведомства сами контролировали себя. Такой самоконтроль существенно не влиял на соблюдение законов в бюджетно-финансовой политике. Реформа 1862 г., в сущ­ности, только получила внешние формы контроля, сложив­шиеся на Западе для совсем иной политической и юриди­ческой обстановки. В России было создано особенное высшее учреждение государственного контроля, во главе которого стоял государственный контролер с правами министра. Независимость государственного контроля основывалась только на ведомственной обособленности, которая была зна­чительно ограничена с введением Совета министров, куда вошел на правах министра и государственный контролер. Впоследствии независимость государственного контроля состояла в том, что местные учреждения государственного контроля — губернские контрольные палаты — непосред­ственно подчинялись государственному контролеру, неза­висимо от общих губернских учреждений.

Законом в 1862 г. был введен ретроспективный конт­роль (по факту) хозяйственной деятельности и документаль­ный с правом внезапных ревизий кассы, мест хранения товарно-материальных ценностей и т. п. Идея предвари­тельного государственного контроля не была закреплена в законе.

Государственный контролер ежегодно составлял отчет, который подавал императору, его не выносили даже на рас­смотрение Государственной думы. Впоследствии ежегодные отчеты с приложениями начали публиковать. Были уста­новлены следующие сроки представления отчета государ­ственного контролера: в законодательные учреждения — до 1 октября, а приложения — не позднее 1 ноября. III Государственная дума рассмотрела отчет государственного контроля за 1908 г. в январе 1912 г. В докладе комиссии было указано, что имели место значительные нарушения бюджетного законодательства отдельными ведомствами.

Российский государственный контроль был организован по административному принципу и предназначался для нужд самой администрации, поэтому его согласовывали с бюджетным законодательством. Кроме того, российский государственный контроль был очень далек от суровых принципов доказательства правонарушений, поэтому в от­чете не было никаких суждений относительно фактов зло­употреблений, обнаруженных в результате контроля. Госу­дарственный контроль выступал в роли статиста по отно­шению к фактам правонарушений. Следовательно, факты, которые государственный контроль мог выявить в течение года и по поводу которых он проводил расследования, не могли стать ни приобретением гласности, ни объектом об­суждения Думы, которая была ограничена рассмотрением только бухгалтерского отчета. В 1912 г. Государственная дума сделала попытку собрать данные по условиям выполнения бюджетного закона 1908 г. Это дало возможность собрать много материала, но использовать его Дума не смогла, поскольку не имела доступа к финансовому хозяйству. Де­ятельность Государственной думы в этом направлении в известной степени была позитивной, поскольку это умень­шало несогласованность действий между бюджетными и контрольными органами. Однако без соответствующих зако­нов и соответствующей организации контрольных учрежде­ний эти попытки не смогли дать положительного результата.

Таким образом, в России государственный контроль не удовлетворял требований независимости и гласности. Вме­сте с тем он был совсем изолирован от Думы. Поскольку законом не предусматривались ни формы, ни состав отчета государственного контроля, то от ведомств зависел объем контрольных прав Думы. Предварительный государствен­ный контроль, учрежденный в России, не был в ведомстве Думы, поскольку данные этого контроля не отражались в отчетности.

В условиях советской действительности в бывшем СССР действовала система государственного контроля в форме Министерства государственного контроля СССР, а потом Комитета народного контроля СССР, которые независимо от конституционного статуса фактически были подчинены ЦК КПСС. Свои функции контроль выполнял, исходя из тенденциозных политических установок командно-админи­стративной системы управления народным хозяйством. Рассмотренные формы государственных контрольных ор­ганов развивались вместе с управленческими структурами государства.

Сейчас в Украине на основе опыта демократических стран мира парламентский финансово-экономический кон­троль нашел конституционное подтверждение в форме Счет­ной палаты Верховной Рады Украины (статья 98 Консти­туции Украины). Законом Украины «О Счетной палате Верховной Рады Украины» определены правовые основы ее деятельности, статус, функции, полномочия и порядок их осуществления.

Следовательно, высший орган финансово-экономическо­го контроля — Счетная палата Верховной Рады Украины — создан на демократических конституционных основах с учетом мирового опыта.

 

Банки и их контрольные функции в государстве

Банки в своем развитии прошли эволюционный путь и совершенствовались вместе с общественно-экономическими формациями. В современных условиях развития мирового хозяйства банки являются центрами аккумуляции средств и накопления их. Они выполняют функции центров денеж­ного обращения, кредитования субъектов хозяйственной деятельности; осуществляют денежные расчеты, обращение векселей, эмиссию денег и ценных бумаг, операции с золо­том, иностранной валютой и др. По функциям и характеру выполняемых операций банки делят на эмиссионные, ком­мерческие, инвестиционные, сберегательные и др. В нашей стране функционирует двухуровневая банковская система. На первом уровне находится Национальный банк Украи­ны, на втором — коммерческие банки разных форм соб­ственности, специализации и сферы деятельности.

Рынок существенно расширяет сферу банковской дея­тельности. Зарубежные банки, появляющиеся в Украине, используют новые подходы к удовлетворению потребностей клиентов в новых услугах с учетом специфических особен­ностей международных операций. Открываются новые рын­ки капиталов, трансформировавшие традиционные систе­мы вкладов, связанные с развитием межбанковского рынка. Коммерческие банки практикуют финансирование под за­лог имущества, развивают потребительский кредит, финан­сирование коммерческой деятельности, выполнение опера­ций с евровалютой, создание кредитных карточек и др. На смену бумажной технологии обработки документов прихо­дит банковская индустрия с пластиковыми карточками и ЭВМ; расширяется сфера использования кассовых аппаратов и автоматических кассовых машин, создаются АСУ банка, дающие возможность реально предоставлять услуги по информационной обработке данных, что для банков явля­ется новым видом маркетинговых услуг. Основная услуга для всей банковской системы Украины — электронная почта, охватывающая всю информационную и расчетно-кредитную систему банков.

В условиях становления рыночной экономики с многоук­ладными формами собственности проникла конкуренция и в банковскую деятельность по обслуживанию частных лиц.

Прибыльное привлечение средств вкладчиков, осуществ­ляемое по инициативе сберегательных и кредитных банков, привело к острой конкуренции с коммерческими банками.

Многогранная банковская деятельность в условиях ста­новления рыночной экономики требует постоянного усо­вершенствования, которое невозможно без финансового кон­троля и внедрения научно обоснованных методик по улуч­шению банковского дела.

Национальный банк Украины (НБУ) создан в 1991 г., имеет в своей структуре Крымское республиканское и 24 областных управления, действующих от его имени в преде­лах предоставленных им полномочий и функций.

НБУ подотчетен Верховной Раде Украины и оперативно подчинен Кабинету Министров Украины. Ему предостав­лено монопольное право эмиссионного и расчетного центра государства, выпуска денег в обращение. Он устанавливает организационно-технические основы осуществления денеж­ного обращения, в частности:

правила хранения, перевозки и инкассации денег;

правила выполнения кассовых операций банками и хо­зяйствующими субъектами;

создает и руководит резервными фондами банкнот и монеты;

устанавливает признаки платежеспособности денежных знаков.

Как расчетный центр государства НБУ устанавливает правила осуществления безналичных операций хозяйству­ющими субъектами, а также организовывает расчеты меж­ду коммерческими банками Украины. Он представляет интересы государства в отношениях с центральными бан­ками других государств, в международных финансово-кре­дитных учреждениях.

Национальный банк Украины:

устанавливает правила и производит регистрацию ком­мерческих банков, выдает лицензии на ведение валютных операций, осуществляет контроль за деятельностью коммер­ческих банков на территории Украины. Кроме того, ведет счета коммерческих банков, осуществляет их расчетно-кас­совое обслуживание, предоставляет кредиты коммерческим банкам, устанавливает правила функционирования межбан­ковского кредитного рынка в Украине;

организовывает кассовое выполнение бюджета банков­ской системы Украины, по решению Верховной Рады Украины предоставляет кредиты правительству, выполня­ет операции по размещению государственных ценных бу­маг, обслуживанию внутреннего государственного долга;

выполняет операции, связанные с функционированием валютного рынка Украины. Так, по согласованию с прави­тельством НБУ устанавливает официальный валютный курс национальных денег, создает валютные резервы, организо­вывает операции с монетарными металлами.

В структуре НБУ имеются контрольно-ревизионное и аудиторское подразделения, осуществляющие контроль за деятельностью коммерческих банков, направленный на ста­билизацию банковской системы, защиту интересов вклад­чиков, профилактику риска в деятельности коммерческих банков.

Различают внешний и внутренний банковский риск.

Внешний риск — неликвидность (неспособность банка обеспечить регулярную оплату своих обязательств); валют­ный риск (убытки от неблагоприятного изменения валют­ного курса в условиях наличия открытой валютной пози­ции); риск валютной ставки (убытки от изменения процент­ной ставки, установленной НБУ, в условиях фиксирован­ной процентной ставки по предоставленным кредитам); риск с ценными бумагами (убытки от изменения курса цен­ных бумаг, находящихся в портфеле банка).

Внутренний риск — коммерческие и оперативно-тех­нические риски — это потери, обусловленные низким про­фессиональным уровнем работников банков (плохая орга­низация внутреннего аудита и бухгалтерского учета, тех­ники безопасности и т. п.), что приводит к банкротству бан­ков, самоликвидации.

Интеграция банковской системы Украины в междуна­родные банковские системы требует научной разработки не только финансового контроля, но и всей банковской дея­тельности.

Наука в банковской деятельности — это целенаправлен­ные действия на выявление и использование резервов повышения эффективности финансовых ресурсов в разви­тии народного хозяйства для удовлетворения социальных и культурных потребностей членов общества. Выполнение этого задания требует дальнейшего развития теории и на­учного обобщения передовой практики банковской систе­мы в современных условиях реформирования обществен­но-экономического строя. Исходя из этого важнейшая про­блема науки — развитие экономики с помощью совершен­ствования научной теории функции денег, направленной на обеспечение практики банковской деятельности новыми постулатами относительно повышения эффективности про­изводства и трудовой деятельности в обществе.

Наука о денежных системах интегрируется с научными знаниями о кредитных системах, ценных бумагах и фондо­вых биржах, международных валютных и кредитно-расчетных отношениях, банковских системах. Такая интеграция дает возможность создать четкую систему знаний о разви­тии банковской деятельности в условиях рыночной эконо­мики. Опираясь на глубокие знания объективных связей действительности, наука выявляет объективные экономи­ческие законы развития банковской системы и ее функ­ции в обществе. Благодаря тому, что банковская система обслуживает все сферы жизни государства, наука в этой отрасли должна стать орудием предвидения последствий эмиссии денег, выпуска в обращение ценных бумаг, внедре­ния новых условий кредитования субъектов хозяйствова­ния и разрабатывать рекомендации по предотвращению инфляционных процессов, необусловленного роста цен на товарном рынке, снижения жизненного уровня людей и других кризисных явлений в экономике.

Отличительной чертой науки о банковском деле явля­ется ее активный поисковый характер. Она постоянно раз­вивается в соответствии с требованиями управления произ­водственными отношениями и производительными сила­ми. Если наука не находит рациональных путей решения практических вопросов банковского дела, то она не может соответствовать потребностям, которыми обусловлено ее развитие. Вот почему наука о банковской деятельности — это не только система научных знаний, объясняющих эту деятельность, но и одновременно средство, метод ее даль­нейшего совершенствования. Наука о банковской деятель­ности — это динамичная совокупность теории и метода. Она выработала свой язык (систему понятий и терминоло­гию), имеет свою анатомию, т.е. структуру отраслей эконо­мической науки.

Направления развития банковской деятельности в современных условиях определяются проблемами развития экономики, основными среди которых являются проблемы стоимости денег, инфляционные процессы, разбалансирование расчетных отношений внутри государства и с иност­ранными контрагентами. Важнейшими средствами реше­ния этих проблем выступают ускорители научно-техниче­ского прогресса в производстве наиболее совершенной кон­курентоспособной продукции по качеству, количеству и сто­имости; рост производительности труда, повышение техно­логии производства всех отраслей до уровня мировых стан­дартов. В решении этих проблем лидирующее положение занимает контроль деятельности банковской системы.

Кроме общегосударственных экономических проблем, решение которых невозможно без хорошо налаженной бан­ковской системы и ее контроля, функционирование банков зависит также от научного решения вопросов банковской индустрии. В частности, необходимы научно обоснованные методики создания телекоммуникаций, информационно-поисковых систем международного уровня, типового про­граммного обеспечения, специализированных компьютер­ных систем контроля, автоматизированных рабочих мест работников банка на основе ПЭВМ и новейших информа­ционных технологий.

Следовательно, банковский контроль является важным звеном в системе экономического контроля и направлен на регулирование экономических отношений через денеж­ное обращение и кредитно-расчетные отношения.

 

Государственный контроль монопольной деятельности предприятий на товарном рынке

Монопольная деятельность предпринимателей возни­кает в условиях монопольного положения на рынке одного предпринимателя или группы предпринимателей в произ­водстве и реализации товаров. Действия органов власти и управления направлены на недопущение и существенное ограничение этой деятельности. Монопольное — это доми­нирующее положение предпринимателя, дающее ему воз­можность самостоятельно или совместно с другими пред­принимателями ограничивать конкуренцию на рынке опре­деленного товара. Монопольным является положение пред­принимателя, доля которого на рынке определенного това­ра превышает 35%. Решением Антимонопольного комите­та Украины может признаваться монопольным положение предпринимателя, доля которого на рынке определенного товара составляет менее 35% .

Монопольная деятельность осуществляется предприни­мателями через монопольную цену, которая устанавливает­ся предпринимателем, занимающим монопольное положе­ние на рынке. Это приводит к ограничению конкуренции и нарушению прав потребителя. Регулируется эта деятельность Законом Украины «Об ограничении монополизма и недопущении недобросовестной конкуренции в предприни­мательской деятельности».

Монопольное положение предпринимателей на рынке для всех видов товаров народного потребления, а также для всех видов работ и услуг, обращения капиталов (финансов, ценных бумаг) определяется Антимонопольным комитетом Украины и его территориальными управлениями в преде­лах административной области или автономии (район, на­селенный пункт).

Злоупотреблениями монопольным положением считают:

навязывание таких условий договора, которые ставят контрагентов в неодинаковое положение, или дополнитель­ных условий, не касающихся предмета договора, включая навязывание товара, не нужного контрагенту;

ограничение или приостановление производства, а так­же извлечение из оборота товаров с целью создания или поддержания дефицита на рынке или установления моно­польных цен;

частичный или полный отказ от реализации или закуп­ки товара, если нет альтернативных источников поставки или сбыта, с целью создания или поддержания дефицита на рынке или установления монопольных цен;

другие действия с целью создания преград доступу на рынок других предпринимателей;

установление дискриминационных цен (тарифов, расце­нок) на свои товары, ограничивающих права отдельных потребителей.

К злоупотреблениям монопольным положением отно­сят также неправомерные соглашения между предприни­мателями и недобросовестную конкуренцию.

Неправомерными признают соглашения или согласован­ные действия между предпринимателями, направленные на:

установление (поддержание) монопольных цен (тарифов), скидок, надбавок (доплат), наценок;

применение демпинговых (заниженных) цен на товарном рынке;

распределение рынков по территориальному принципу, ассортименту товаров, объему их реализации или закупок или по кругу потребителей и другим признакам с целью монополизации их;

устранение с рынка или ограничение доступа на него продавцов, покупателей, других предпринимателей.

К недобросовестной конкуренции относят:

неправомерное использование товарного знака, фирмен­ного наименования или маркирования товара, а также ко­пирование формы, упаковки, внешнего оформления, имита­цию, копирование, прямое воспроизведение товара другого предпринимателя, самовольное использование его имени. К недобросовестной конкуренции не относится френчайз — право работать от имени (под вывеской) крупного пред­приятия, хорошо себя зарекомендовавшего. Например, рес­торан «Макдональдс» имеет во многих странах мира высо­кую репутацию. Везде одинаковы выбор блюд и напитков, технология производства, обслуживание. Однако только 20% предприятий принадлежит компании «Макдональдс», ос­тальные — другим владельцам, купившим право работать под ее вывеской. Подключение к известной компании дает устойчивый доход. Компания постоянно исследует, насколь­ко френчайзные предприятия придерживаются установлен­ных стандартов. За несоблюдение требований применяют санкции, вплоть до лишения права работать от имени ком­пании. Френчайз — это структура, которая дает малым предприятиям гарантию успеха;

умышленное распространение неправдивых или неточ­ных сведений, которые могут причинить вред деловой ре­путации или имущественным интересам другого предпри­нимателя;

использование, разглашение коммерческой тайны, а так­же конфиденциальной информации с целью причинить вред деловой репутации или имуществу другого предприни­мателя.

К злоупотреблению монопольным положением может привести дискриминация предпринимателей органами вла­сти и управления, а именно:

запрет на создание новых предприятий или других орга­низационных форм предпринимательства в любой сфере деятельности, а также установление ограничений на отдель­ные виды деятельности, производство определенных видов товаров с целью ограничения конкуренции;

принуждение предпринимателей к приоритетному за­ключению договоров, первоочередной поставке товаров оп­ределенному кругу потребителей;

принятие решений о централизованном распределении товаров;

запрет реализации товаров из одного региона в другом;

предоставление отдельным предпринимателям налого­вых и других льгот, ставящих их в привилегированное по­ложение относительно других предпринимателей, что при­водит к монополизации рынка определенного товара;

ограничение прав предпринимателей относительно по­лучения (приобретения) и реализации товаров;

запрет или введение ограничений относительно отдель­ных предпринимателей или групп их.

Дискриминацией предпринимателей является также заключение соглашений между органами власти и управ­ления, создание структур государственного управления или предоставление министерствам, государственным комите­там, другим структурам государственного управления пол­номочий для осуществления действий, порождающих недо­бросовестный монополизм.

Государственная политика в сфере ограничения моно­полизма в предпринимательской деятельности, меры по де­монополизации экономики, финансовой, материально-тех­нической, информационной, консультативной и другой под­держке предпринимателей, которые способствуют развитию конкуренции, осуществляются уполномоченными на это органами власти и управления.

Демонополизация экономики Украины обеспечивается специальной программой, которая является составной частью Единой комплексной программы развития Украины, утверждаемой Верховной Радой Украины.

Государственный контроль за соблюдением антимоно­польного законодательства, защита интересов предприни­мателей от злоупотребления монопольным положением и недобросовестной конкуренции осуществляются Антимоно­польным комитетом Украины, созданным Верховной Ра­дой Украины, которой он подчинен и подотчетен. В его со­став входят территориальные управления, осуществляющие контроль за соблюдением антимонопольного законодатель­ства в определенном регионе. Государственным уполномо­ченным может быть гражданин Украины, достигший 30 лет, имеющий высшее юридическое или экономическое об­разование, стаж работы по специальности не менее 5 лет в течение последних 10 лет. Государственные уполномочен­ные назначаются на 7-летний срок и могут находиться на этой должности не более 2 сроков подряд. Вместо выбыв­шего государственного уполномоченного нового назначают только на срок, не закончившийся у выбывшего. Досрочно освободить государственного уполномоченного с занимае­мой должности может только Верховная Рада Украины за нарушение законодательства или злоупотребление служеб­ным положением.

Антимонопольный комитет Украины имеет право:

давать предпринимателям обязательные для выполне­ния распоряжения о прекращении нарушений антимоно­польного законодательства и неправомерных соглашений между предпринимателями, а органам управления — об отмене или замене принятых ими неправомерных актов о прекращении нарушений и заключенных ими соглашений, противоречащих антимонопольному законодательству;

осуществлять контроль за соблюдением антимонополь­ных требований при создании, реорганизации или ликви­дации монопольных образований, а также при приобретении частей (акций, паев), которые могут привести к моно­польному положению предпринимателя на рынке;

вносить в соответствующие органы власти и управле­ния предложения по отмене лицензий, прекращению внеш­неэкономических операций предпринимателей в случае нарушения ими антимонопольного законодательства;

давать распоряжения о наложении штрафов в случае нарушения законодательства;

обращаться в суд или арбитраж с исками к предприни­мателям в связи с нарушением ими антимонопольного за­конодательства.

Решение Антимонопольного комитета Украины и его территориальных управлений обязательно для выполнения. Работникам комитета предоставлено право непосредствен­ного доступа к информации органов власти и управления, а также предпринимателей по вопросам соблюдения анти­монопольного законодательства. Предприниматели, органы власти и управления обязаны по требованию государствен­ных уполномоченных Антимонопольного комитета Украины представлять документы, письменные и устные разъясне­ния, другую информацию.

Комитет осуществляет предварительный контроль за созданием, реорганизацией и ликвидацией (слиянием) пред­приятий, ассоциаций, концернов, межотраслевых, региональ­ных и других объединений, соответствием их деятельности антимонопольному законодательству. Предприниматель может приобрести контрольный пакет акций (большинство голосов) акционерного общества, занимающего монополь­ное положение, с обязательным уведомлением в месячный срок Антимонопольного комитета об этом. Такая ситуация может возникнуть, когда предприниматель имеет пай в дру­гом хозяйственном обществе, имеющем монопольное по­ложение. Если предприниматели злоупотребляют монополь­ным положением на рынке, то комитет может вынести ре­шение о принудительном разделении монопольных обра­зований.

Принудительное разделение не применяется в таких случаях:

в случае невозможности организационного или терри­ториального отделения предприятий, структурных подраз­делений или единиц;

при условии наличия тесной технологической связи предприятий, структурных подразделений или единиц, если доля внутреннего оборота в общем объеме валовой продук­ции предприятия составляет менее 30%. Распоряжение о принудительном разделении предприятия подлежит выпол­нению в установленный срок, но не позднее шести месяцев.

В составе Антимонопольного комитета Украины имеется научно-консультативный совет, на который возложена раз­работка направлений деятельности, организации, методоло­гии и методики контроля за соблюдением антимонополь­ного законодательства, подготовка предложений по его при­менению и совершенствованию.

Ответственность за нарушение антимонопольного зако­нодательства предприниматели несут путем уплаты штра­фа, изъятия незаконно полученной прибыли, возмещения убытков, причиненных злоупотреблением монопольным положением и недобросовестной конкуренцией.

Штрафы на предпринимателей налагаются Антимоно­польным комитетом Украины за уклонение от выполне­ния или несвоевременное выполнение его распоряжений о прекращении нарушений антимонопольного законода­тельства.

Законом Украины об ограничении монополизма и не­допущении недобросовестной конкуренции в предпринима­тельской деятельности предусмотрено также наложение Антимонопольным комитетом Украины взысканий на дол­жностных лиц.

Должностные лица органов власти и управления, а так­же руководители предприятий несут административную ответственность в виде штрафа за непредставление, несво­евременное представление информации Антимонопольному комитету Украины и его территориальным управлени­ям или представление явно недостоверной информации.

Прибыль, незаконно полученная субъектами предпри­нимательской деятельности от нарушений законодательства об антимонопольной деятельности, взимается судом или арбитражем в государственный бюджет.

Убытки, причиненные злоупотреблением монопольным положением и недобросовестной конкуренцией, подлежат возмещению по искам заинтересованных лиц в предусмот­ренном законодательством порядке.

Следовательно, государственный контроль за монополь­ной деятельностью предпринимателей — это важная форма экономического контроля, направленного на добро­совестное партнерство в развитии рыночных экономиче­ских отношений.

 

Содержание и виды экономического контроля

По содержанию контроль включает проверку экономи­ческих, социальных, политических, идеологических, науч­но-технических и других направлений развития общества. Экономический контроль распространяется на сферу раз­вития экономики народного хозяйства — отрасли, предпри­ятия.

Важной функцией экономического контроля является влияние через систему управления на успешное выполне­ние планов экономического и социального развития, рацио­нальное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, предотвращение непроизводительных рас­ходов и убытков, укрепление хозяйственных связей, соблю­дение хозяйственного и трудового законодательства, обес­печение сохранения собственности. Кроме того, экономи­ческий контроль предполагает систематическое наблюде­ние за финансовым состоянием предпринимателя, конку­рентной способностью его продукции на внутреннем и ми­ровом рынках. Экономический контроль призван предот­вратить банкротство и разорение предпринимателей.

Следовательно, содержание экономического контроля — это система контрольных мер, направленных на рацио­нальное хозяйствование предпринимателей с разными формами собственности в условиях рыночных отношений.

По периодичности осуществления экономический кон­троль делят на предварительный, оперативный (текущий) и заключительный (ретроспективный).

Предварительный контроль осуществляется перед вы­полнением хозяйственной операции, чтобы предотвратить нерациональные расходы и бесхозяйственность, незаконные действия и разные потери. Осуществляют его все органы государственного и хозяйственного управления, а также соб­ственники. Так, Фонд государственного имущества Украи­ны, производя разгосударствление имущества, контролиру­ет его оценку при выкупе на предварительной преддого­ворной стадии. Министерство финансов Украины при пла­нировании расходов из государственного бюджета на фи­нансирование инвестиций предварительно контролирует це­лесообразность расходования средств и их эффективность. Руководители предприятий осуществляют предварительный контроль за расходованием средств на стадии проектиро­вания технологических процессов выпуска продукции, сни­жением ее себестоимости, повышением конкурентоспособ­ности и т. п. Национальный банк Украины и коммерче­ские банки при предоставлении кредитов предприятиям и объединениям контролируют возвращение их. Перед тем как выписать документы на расходование средств, бухгалтерия предприятия проверяет целесообразность расходов, соответствие их потребностям согласно нормам и т. п.

Оперативный (текущий) контроль осуществляется в процессе выполнения хозяйственных операций. Основной задачей этого контроля является выявление отклонений в процессе выполнения работ с целью принятия необходимых мер по устранению негативных факторов и закреплению положительного опыта. Согласно Закону Украины «О пред­приятиях» текущий контроль осуществляется в условиях широкой гласности с привлечением всего коллектива. Со­циально-экономические решения, касающиеся деятельнос­ти предприятия, разрабатываются и принимаются на пред­приятии при участии трудового коллектива, а также проф­союзной организации в соответствии с их статусом и зако­нодательством. Аналогично принятым решениям осуще­ствляется текущий контроль за их исполнением в процес­се производственной и финансово-хозяйственной деятель­ности предприятия. При этом предприятие строго контро­лирует рациональное и экономное расходование материаль­ных, трудовых и финансовых ресурсов, чтобы предотвра­тить бесхозяйственность и расточительство.

Заключительный (ретроспективный) контроль осущест­вляется после завершения хозяйственных операций всеми контрольными органами, на которые возложен контроль за экономическими процессами в разных сферах маркетинговой деятельности. Основная задача заключительного контроля — проверить правильность и законность хозяйственных опе­раций, проведенных на предприятиях, выявить нарушения и злоупотребления, а также разработать меры по устранению выявленных недостатков и предотвращению их в будущем.

Важнейшей формой заключительного контроля является ревизия производственной и финансово-хозяйственной дея­тельности предприятий, которая проводится собственником не чаще одного раза в год в соответствии с Законом Украи­ны «О предприятиях в Украине». Задача ревизии — дать заключительную оценку деятельности предприятия за прошедший год, выявить резервы и оказать помощь предприя­тию в их использовании, проверить соблюдение законода­тельства, сохранность собственности, достоверность учета и отчетности.

Государственная налоговая администрация и ее органы на местах осуществляют заключительный контроль деятель­ности предприятий по выполнению обязательств перед бюд­жетом относительно уплаты налога на прибыль, добавлен­ную стоимость и других платежей. Государственная конт­рольно-ревизионная служба Украины не чаще одного раза в год проверяет расходование бюджетных средств на соци­альные нужды, содержание государственных управленче­ских структур и т. п.

Заключительный контроль Национальным банком Украины и коммерческими банками устанавливает эффек­тивность использования предоставленных кредитов, исполь­зования средств бюджетного финансирования на выполне­ние национальных программ и т. п.

По информационному обеспечению в экономическом контроле различают документальный и фактический конт­роль.

Документальный контроль состоит в том, чтобы уста­новить сущность и достоверность хозяйственной операции по данным первичной документации, учетных регистров и отчетности, в которых она была отражена в бухгалтерском, внутрихозяйственном и статистическом учете. Так, напри­мер, выполнение планов производства и реализации про­дукции, ее себестоимости и рентабельности на предприя­тии контролируется и проверяется по данным первичной документации, учета и отчетности.

Фактический контроль состоит в установлении действи­тельного реального состояния объекта путем подсчета, взве­шивания, измерения, лабораторного анализа и т. п. К объек­там фактического контроля относят: наличные деньги в кассе, основные средства, материальные ценности, готовую продукцию, незавершенное производство.

Фактический и документальный контроль взаимосвя­заны, поэтому совместное применение их дает возможность установить действительное состояние объектов, разработать меры по устранению недостатков.

По формам осуществления экономического контроля различают такие контрольные проверки: превентивные, текущие, тематические, ревизии.

Превентивные (от лат. praeventivus — предупредитель­ный) контрольные проверки осуществляют на стадии пред­варительного контроля производственной и финансово-хо­зяйственной деятельности объединений и предприятий. Собственник или делегированное им лицо проверяет опти­мальность планов и сбалансированность ресурсами соглас­но технически обоснованным нормативам.

Министерство финансов Украины и его органы на мес­тах проверяют обоснованность финансовых планов, взно­сы в государственный бюджет налога на прибыль (доход), добавленную стоимость и другие поступления в местный бюджет согласно установленным нормативам. Коммерче­ские банки проверяют соответствие расчетно-кредитных отношений действующим законодательным актам: обосно­ванность планов капитальных вложений и финансирова­ние их согласно утвержденным нормативам, лимитам дол­госрочного кредитования. Если эти органы государствен­ного контроля осуществляют превентивные проверки периодически, то внутрихозяйственный контроль на пред­приятии предусматривает их систематическое и непрерыв­ное выполнение. Санкционируя выполнение хозяйствен­ной операции, руководитель предприятия и лица, им упол­номоченные, предварительно проверяют ее со стороны хо­зяйственной целесообразности, нормативно-правовой и плановой обоснованности, хозяйственной и материальной ответственности лиц, которым поручено ее исполнение, и т. п. В превентивных проверках хозяйственных операций, отражаемых в системе бухгалтерского учета, особенно от­ветственна роль главного бухгалтера. Каждая хозяйственная операция, зафиксированная на материальных носите­лях, подлежит повторной превентивной проверке, которую осуществляет главный бухгалтер или лицо, уполномоченное им, после санкционирования руководством предприятия ее выполнения.

Одновременно с проверкой хозяйственной операции по указанным выше параметрам, также контролируемым бухгалтерией, проверяется юридически - правовая обосно­ванность документа, отражающего достоверность проведе­ния хозяйственной операции, количественные и качествен­ные ее показатели, нормы расходования ресурсов, цены на товарно-материальные ценности и объекты основных фон­дов, заполнение показателей, обеспечение сохранности цен­ностей, кодирование реквизитов документа, которые опре­деляют содержание и характеристику операции для отра­жения в системе бухгалтерского учета хозяйственной деятельности.

Исключительно большое значение имеет превентивный контроль хозяйственной деятельности, осуществляемый главным бухгалтером. Нормативными актами о главном бухгалтере предусмотрено, что документы, являющиеся основой для приема и выдачи денежных средств и товар­но-материальных ценностей, а также кредитные и расчет­ные обязательства подписывает руководитель объединения, предприятия и главный бухгалтер или лицо, им на то упол­номоченное. Без подписи главного бухгалтера указанные документы считают недействительными и не принимают к исполнению материально ответственные лица и бухгалте­рия объединения, предприятия, а также учреждения банка. Главному бухгалтеру предоставлено право не принимать к исполнению и оформлению документы по хозяйственным операциям, противоречащие законодательству и установлен­ному порядку приема, хранения и расходования средств, товарно-материальных и других ценностей.

Превентивные проверки — наиболее эффективное сред­ство экономического контроля, поскольку они дают возможность предотвратить возникновение недостач, перерасходов и потерь ресурсов в хозяйственной деятельности объедине­ний, предприятий, отрасли, народного хозяйства в целом.

Текущие контрольные проверки — средство оператив­ного систематического контроля конкретных операций хо­зяйственной деятельности объединений, предприятий. Те­кущие проверки проводят все контролирующие органы по вопросам, которые входят в их компетенцию. Так, учрежде­ния коммерческих банков во время текущего контроля проверяют использование денежной наличности из кассы, своевременность и полноту сдачи выручки в банк. При те­кущем контроле финансирования капитальных вложений банки проверяют организацию строительства, обеспечен­ность проектной документацией объектов, которые строятся, внедрение индустриальных методов строительства и т. п. Госкомстат Украины и его органы на местах осуществляют текущие проверки применения типовой документации в учете хозяйственной деятельности объединений, предприя­тий, обнаруживают избыточную отчетность, не утвержден­ную в установленном порядке, достоверность статистичес­кой отчетности.

Внутрисистемный контроль применяется для проверки выполнения подведомственными объединениями, предприя­тиями указаний собственника по вопросам их деятельности, а внутрихозяйственный с помощью текущих проверок — для оперативной проверки выполнения хозяйственных опе­раций непосредственно на предприятии (расходование и со­хранность товарно-материальных ценностей, обеспеченность массоизмерительными приборами и использование их; ка­чество изготавливаемой продукции, организация пропуск­ного режима, соблюдение трудового законодательства и т. п.).

Следовательно, текущие контрольные проверки являют­ся способом оперативного систематического контроля конкретных операций хозяйственной деятельности, кото­рые не требуют применения сложных методик и выпол­няются, чтобы предотвратить бесхозяйственность.

Тематические контрольные проверки — средство пе­риодического оперативного хозяйственного контроля вы­полнения объединениями, предприятиями однородных хо­зяйственных операций, например использования материаль­ных, трудовых и финансовых ресурсов, обеспечения сохран­ности собственности. Тематические проверки подобны те­кущим, но производятся по более широкому кругу показа­телей конкретной темы с применением методов экономи­ческого анализа, вычислительной техники и привлечением специалистов разного профиля не систематически, а перио­дически по мере возникновения потребности. Если в про­цессе текущего обследования применяются в основном ме­тоды фактического контроля, то при тематических провер­ках используются планово-нормативная и договорная ин­формация, данные бухгалтерского учета, хронометражных наблюдений, выборочных инвентаризаций и т. п.

Ревизия — метод заключительного (ретроспективного) контроля, который дает возможность произвести всесторон­нюю оценку производственной и финансово-хозяйственной деятельности объединения, предприятия и других объек­тов предпринимательской деятельности относительно вы­полнения производственных и финансовых планов, расхо­дования материальных и трудовых ресурсов, результатов коммерческой деятельности за обревизованный период, обес­печения сохранности собственности, обнаружения резервов повышения эффективности производства и совершенство­вания качества продукции, ее конкурентоспособности на внутреннем и мировом рынках.

Исходя из содержания экономического контроля, пери­одичности, информационного обеспечения и форм осуще­ствления выделяют общеэкономический и финансово-хо­зяйственный контроль.

Общеэкономический контроль имеет следующие объек­ты исследования: выполнение программ экономического и социального развития страны, региона; удовлетворение жизненно важных потребностей людей; динамика ценообразования; конъюнктура рынка; использование ресурсов стра­ны, региона и другие крупномасштабные национальные про­граммы народнохозяйственного значения, — т. е. осущест­вляется на макроэкономическом уровне.

Финансово-хозяйственный контроль исследует финан­сово-хозяйственную деятельность предпринимателей в сфере производства, обмена и потребления общественно необхо­димого продукта на микроэкономическом уровне.

Следовательно, все виды экономического контроля взаи­мосвязаны и взаимообусловлены, направлены на успешное развитие экономики для удовлетворения жизненных по­требностей людей.

 

Классификация организационных форм и видов экономического контроля

Функции экономического контроля распространяются на экономическую деятельность всех звеньев народного хозяйства. По организационным формам экономический контроль в Украине подразделяют на государственный, муниципальный, независимый и контроль собственника.

Государственные органы, осуществляющие функции экономического контроля, это: Счетная палата Верховной Рады Украины, Государственная налоговая администрация Украины, Государственная контрольно-ревизионная служ­ба Украины, Государственное казначейство Украины (два последних органа подчиняются Минфину Украины), Фонд государственного имущества Украины, Министерство эко­номики Украины, Министерство труда и социальной поли­тики Украины, Государственный комитет статистики Украи­ны, Антимонопольный комитет Украины, Национальный банк Украины.

Специализированные органы контроля — Государствен­ный комитет Украины по стандартизации, метрологии и сертификации качества продукции (Госстандарт Украины), Государственный таможенный комитет Украины, Государ­ственная инспекция Украины по защите прав потребите­лей (Госпотребзащита), Государственная автомобильная инспекция, Государственная пожарная инспекция, Государ­ственная санитарная инспекция и др.

Муниципальный контроль — местные Советы народ­ных депутатов и их комиссии.

Независимый контроль — аудиторский, создается на хозрасчетных началах.

Контроль собственника — внутрисистемный, внутрихо­зяйственный.

Организационные формы экономического контроля в Украине показаны на рис. 1.1.

Счетная палата Верховной Рады Украины, созданная в соответствии с Конституцией Украины, является постоян­но действующим высшим органом государственного фи­нансово-экономического контроля. Она осуществляет свою деятельность самостоятельно, независимо от каких-либо дру­гих органов государства.

Задачи Счетной палаты:

организация и осуществление контроля за своевремен­ным выполнением доходной и расходной частей Государ­ственного бюджета Украины, расходованием бюджетных средств, в тому числе средств общегосударственных целе­вых фондов по объемам, структуре и их целевому назна­чению;

осуществление контроля за возникновением и погаше­нием внутреннего и внешнего долга Украины, определение эффективности и целесообразности расходов государствен­ных средств, валютных и кредитно-финансовых ресурсов;

контроль за финансированием общегосударственных программ экономического, научно-технического, социаль­ного и национально-культурного развития, охраны окру­жающей среды, использования объектов государственной собственности, не подлежащих приватизации;

 

 

Организационные формы экономического контроля в Украине

 

контроль за соблюдением законности при предоставле­нии Украиной займов, экономической и другой помощи ино­странным государствам, международным организациям, а также при заключении договоров о государственных займах и кредитах; осуществление контроля за использованием кре­дитов, полученных Украиной от иностранных государств, бан­ков и международных организаций, и займов, не предусмот­ренных Государственным бюджетом Украины;

контроль за законностью и своевременностью движения средств Государственного бюджета Украины, а также вне­бюджетных фондов в учреждениях Национального банка Украины и уполномоченных банков;

осуществление контроля за денежной эмиссией, исполь­зованием золотого запаса, драгоценных металлов, камней, предоставлением кредитов и осуществлением операций по размещению золотого и валютного резервов;

анализ установленных отклонений от показателей Госу­дарственного бюджета Украины и подготовка предложений по их устранению, а также по совершенствованию бюджет­ного процесса в целом;

регулярное информирование Верховной Рады Украины, ее подразделений о ходе выполнения Государственного бюд­жета Украины и состоянии погашения внутреннего и внеш­него долга Украины, о результатах осуществления других контрольных функций.

Кроме перечисленных задач Счетная палата выполняет другие поручения Верховной Рады Украины, имеющие кон­трольный характер.

Счетная палата осуществляет финансово-экономический контроль на основаниях законности, плановости, объектив­ности, независимости и гласности.

Правовая основа организации и деятельности Счетной палаты определяется Конституцией Украины и Законом Украины «О Счетной палате», другими нормативно-право­выми актами.

В соответствии с задачами, поставленными перед Счет­ной палатой, она выполняет следующие функции:

контролирует выполнение законов и Государственного бюджета Украины, финансирование общегосударственных программ, сохранение и использование государственного имущества органами государственной исполнительной вла­сти и должностными лицами, избираемыми или утвержда­емыми Верховной Радой Украины;

по поручению Верховной Рады Украины проверяет использование органами исполнительной власти средств общегосударственных целевых фондов и внебюджетных фондов;

контролирует эффективность управления средствами Государственного бюджета Украины Государственным каз­начейством Украины, законность и своевременность дви­жения средств общегосударственных целевых фондов в Нацбанке Украины, уполномоченных банках и кредитных учреждениях;

по поручению Верховной Рады Украины осуществляет контрольные функции относительно финансирования об­щегосударственных программ экономического, научно-тех­нического, социального и национально-культурного разви­тия, охраны окружающей среды и других, утверждаемых Верховной Радой Украины;

контролирует инвестиционную деятельность органов государственной исполнительной власти, проверяет закон­ность и эффективность использования финансовых ресур­сов, выделяемых из Госбюджета Украины на выполнение общегосударственных программ;

контролирует деятельность Антимонопольного комитета Украины и Фонда государственного имущества Украины;

проверяет по поручению Верховной Рады Украины в со­ответствии со своим статусом смету расходов, связанных с деятельностью Верховной Рады Украины и ее аппарата, вспо­могательных органов и служб Президента Украины и аппа­рата Кабинета Министров Украины, а также расходование средств государственными учреждениями, действующими за рубежом и финансируемыми из Госбюджета Украины;

осуществляет связи с контрольными органами иностран­ных государств и соответствующими международными орга­низациями, заключает с ними договоры о сотрудничестве.

Счетная палата имеет полномочия осуществлять конт­рольно-ревизионные, экспортно-аналитические, информаци­онные и другие виды деятельности, обеспечивающие еди­ную систему контроля за использованием средств общего­сударственных целевых фондов, внебюджетных фондов, финансово-кредитных и валютных ресурсов. Кроме того, ей предоставлено право производить проверки и ревизии дея­тельности Нацбанка Украины, Фонда государственного иму­щества, других подотчетных Верховной Раде Украины орга­нов, а также на предприятиях и в организациях независи­мо от форм собственности в пределах ее функций.

Следовательно, Счетная палата — это главный орган финансово-экономического контроля в Украине, в котором соединяются общегосударственный экономический и фи­нансовый контроль всех звеньев власти.

Государственная налоговая администрация Украины и ее органы на местах контролируют соблюдение законода­тельства о налогах, правильность вычисления и своевре­менность внесения в бюджет налогов и других платежей, установленных законодательством, а также принимают меры по предупреждению уклонения юридических и физических лиц от уплаты налогов.

Государственная контрольно-ревизионная служба Украины и ее органы на местах контролируют соблюдение финансовой дисциплины предприятиями и организация­ми по территориальному делению расходования средств из государственного бюджета на социальные потребности, со­держание органов государственного управления и др.

Государственное казначейство Украины и его подраз­деления в регионах контролируют расходование средств государственного бюджета учреждениями и организация­ми в соответствии с их сметами оперативно в момент их расходования. Так, учреждения и организации, финансиру­емые из государственного бюджета, не могут получать или переводить средства другим субъектам с текущих счетов в банках без предварительного контроля со стороны органов Государственного казначейства Украины.

Фонд государственного имущества Украины (далее Фонд) является государственным органом, который осущест­вляет государственную политику в сфере приватизации го­сударственного имущества, выступает как арендодатель иму­щественных комплексов, являющихся общегосударственной собственностью. Он подчинен в своей деятельности и под­отчетен Верховной Раде Украины.

В Автономной Республике Крым, областях, городах Кие­ве и Севастополе Фонд создает региональные отделения. В случае необходимости Фонд имеет право создавать пред­ставительства в других городах и районах Украины.

Основные задания Фонда:

защита имущественных прав Украины на ее террито­рии и за границей;

реализация прав распоряжения имуществом государ­ственных предприятий в процессе их приватизации, созда­ние совместных предприятий;

осуществление полномочий по организации и проведе­нию приватизации имущества предприятий, находящегося в общегосударственной собственности, а также относитель­но арендодателя имущества государственных предприятий и организаций, их структурных подразделений;

содействие процессу демонополизации экономики и со­здание условий для конкуренции производителей.

Фонд в соответствии с возложеными на него задачами:

разрабатывает и передает Кабинету Министров Украины проекты государственных программ приватизации, органи­зовывает и контролирует их выполнение;

изменяет в процессе приватизации организационно-пра­вовую форму предприятий, находящихся в общегосудар­ственной собственности, путем преобразования их в откры­тые акционерные общества;

осуществляет полномочия собственника относительно части акций акционерных обществ, которые не были реа­лизованы в процессе приватизации, в частности несет от­ветственность в пределах указанной части;

продает имущество, находящееся в общегосударственной собственности, в процессе его приватизации, включая иму­щество ликвидированных предприятий и объектов незавер­шенного строительства;

создает комиссии по приватизации;

утверждает планы приватизации имущества, находяще­гося в общегосударственной собственности;

заключает договоры с посредниками по организации под­готовки к приватизации и продаже объектов приватизации;

выдает лицензии посредникам;

осуществляет связь с местными органами приватизации;

принимает меры по привлечению иностранных инвес­торов в процесс приватизации;

выступает как арендодатель имущества целостных иму­щественных комплексов предприятий, организаций, их структурных подразделений, являющихся общегосудар­ственной собственностью, дает разрешение предприятиям, организациям на передачу в аренду имущественных комп­лексов их структурных подразделений;

принимает участие в создании совместных предприя­тий, в уставный фонд которых передается имущество, явля­ющееся общегосударственной собственностью;

разрабатывает проекты нормативных актов по вопро­сам управления имуществом, находящимся в государствен­ной собственности, и его приватизации;

принимает участие в разработке и заключении межгосударственных соглашений по вопросам собственности и использования государственного имущества;

представляет интересы Украины за рубежом по вопро­сам, касающимся защиты имущественных прав государства.

Актуален вопрос о формах собственности. Решающим в определении перспектив его решения является определе­ние частной собственности. И здесь следует особо отметить, что впервые на законодательном уровне предусматривает­ся закрепить это право как основу свободы, духовной и эко­номической независимости граждан. Одновременно с част­ной собственностью в законодательном порядке также за­крепляется государственная и коллективная собственность.

Разделение собственности на государственную и част­ную объективно связано с определением двух основных субъектов права собственности: государства и лица.

Что касается коллективной собственности (собственности трудовых коллективов, коллективов-арендаторов, коллектив­ных предприятий, кооперативов, хозяйственных обществ, про­фессиональных союзов и т. п.), то это самостоятельная форма собственности. Ее следует считать производной от частной. Коллективная собственность — это общая собственность от­дельных лиц. Она существует во всех странах и является толь­ко средством организации сотрудничества конкретных лю­дей, в пределах которого определяются отношения между ними, порядок управления коллективом и собственностью. Через такую организацию и реализуются функции владения, пользо­вания и распоряжения имуществом.

Фонд имеет право:

издавать в пределах своей компетенции нормативные документы, обязательные для выполнения органами госу­дарственной исполнительной власти, другими юридически­ми лицами, контролировать их выполнение;

получать от органов государственной исполнительной власти информацию, необходимую для выполнения возло­женных на Фонд задач и функций;

производить инвентаризацию общегосударственного имущества, которое в соответствии с Государственной про­граммой приватизации подлежит приватизации, а также осуществлять аудиторские проверки эффективности его использования;

утверждать смету расходов из государственного внебюд­жетного фонда приватизации в пределах, установленных Государственной программой приватизации имущества го­сударственных предприятий.

Министерство экономики Украины контролирует вы­полнение планов экономического и социального развития государства, утвержденных Верховной Радой Украины, вы­являет отклонения от заданных параметров развития от­дельных отраслей народного хозяйства и принимает меры по их предупреждению, т.е. осуществляет контроль эконо­мики на макроуровне.

Министерство труда и социальной политики Украины контролирует соблюдение законодательства по вопросам труда и заработной платы в отраслях народного хозяйства, тарифных соглашений по оплате труда, механизма регули­рования фонда оплаты труда. Кроме того, Министерство труда и социальной политики разрабатывает и утверждает нормативные документы по вопросам регулирования за­нятости населения, использования труда и его оплаты.

Государственный комитет статистики Украины конт­ролирует по данным отчетности сбалансированность рын­ка товаров, выполнение программ экономического и соци­ального развития государства, наличие товарных, матери­альных, трудовых и других ресурсов, необходимых для на­селения и для развития народного хозяйства, осуществляет выборочные контрольные переписи ресурсов и т. п.

Правительство Украины предоставило Госкомстату право осуществлять контроль за выполнением министерствами, государственными комитетами и ведомствами, концернами, ассоциациями, а также подчиненными им предприятиями и объединениями законодательства и нормативных актов по вопросам статистики, учета и отчетности, обеспечение достоверности государственной отчетности, давать обязатель­ные для исполнения указания по устранению обнаружен­ных недостатков. Кроме того, Госкомстат имеет право по­лучать от органов управления, предприятий и объединений статистическую и бухгалтерскую отчетность и разъясне­ния к ней независимо от форм собственности; проверять первичную документацию и достоверность отчетных дан­ных; требовать письменных объяснений и других материа­лов в связи с обнаруженными нарушениями, давать обяза­тельные для исполнения указания по устранению наруше­ний отчетной дисциплины, а также по проведению в необ­ходимых случаях ревизий финансово-хозяйственной дея­тельности предприятий, объединений и организаций. Ука­зания органов государственной статистики подлежат обя­зательному исполнению министерствами, ведомствами, пред­приятиями и объединениями с извещением их в 10-днев­ный срок о принятых мерах.

Госкомстат имеет право отменять не утвержденную в установленном порядке отчетность, проверять состояние учета и отчетности на всех уровнях хозяйственного управ­ления, а в случае обнаружения приписок и других искаже­ний отчетных данных направлять необходимые материалы в органы прокуратуры для привлечения виновных к ответ­ственности.

Госкомстат и его органы на местах направляют органам управления заключения о своевременности представления и качестве отчетов подведомственных им предприятий и объединений, а также осуществляют контроль за привлече­нием их руководителей и других должностных лиц к от­ветственности за представление недостоверных данных и нарушение отчетной дисциплины.

Антимонопольный комитет Украины предотвращает возникновение монопольного положения на рынке предпри­нимателей, ограничивающих конкуренцию определенного товара. В противном случае это приводит к нарушению рыночных отношений при производстве и реализации отдельных видов товаров, к недобросовестной конкуренции в предпринимательской деятельности.

Национальный банк Украины в соответствии с уста­вом и законодательством о банках и банковской деятельно­сти контролирует наличие денег в обращении, использование кредитов по целевому назначению, соблюдение предпринима­телями кассовой дисциплины, правил расчетов в народном хозяйстве и других операций, возложенных на банки в усло­виях рыночных отношений, а также расходование средств из государственного бюджета, осуществляет эмиссию денег и регулирует денежные отношения в государстве. Кроме того, он контролирует деятельность коммерческих банков, регистрирует их, получает от них балансы, расчеты экономи­ческих нормативов и другую отчетность, проводит ревизии, вносит предложения по улучшению их деятельности или об их закрытии, если они как акционерные образования нарушают действующее законодательство. Национальный банк Украины издает в пределах своих полномочий инст­рукции, положения и другие нормативные документы по кассовым, расчетным, кредитным, валютным операциям.

К специализированным органам экономического конт­роля принадлежат государственные комитеты, инспекции и др.

Государственный комитет Украины по стандартизации, метрологии и сертификации (Госстандарт Украины) — это центральный орган исполнительной власти, подведомствен­ный Кабинету Министров Украины. В пределах своей ком­петенции он проводит мероприятия по стандартизации, обес­печению единства и достоверности измерений и сертифи­кации продукции, а также координирует работу других органов государственного управления по этим вопросам.

Главные задачи Госстандарта:

создание системы нормативно-технической документации, которая устанавливает прогрессивные требования к разработке, производству и использованию продукции (работ, услуг) с целью повышения технического уровня и качества, гарантирования                                                                   безопасности использования, совместимости и взаимо­заменяемости, охраны окружающей среды, ресурсосбережения, более широкого применения мало- и безотходных техноло­гий, а также повышения роли потребителя в определении конкретных характеристик продукции (работ, услуг);

создание и обеспечение функционирования государствен­ной системы сертификации продукции;

осуществление государственного надзора за внедрени­ем и соблюдением требований стандартов, технических условий и образцов (эталонов) на продукцию (работы, услу­ги) и государственного метрологического надзора, исполь­зование прав по предотвращению выпуска недоброкачествен­ной продукции;

определение основных направлений и координация про­ведения мероприятий межгосударственного и международ­ного сотрудничества, связанных со стандартизацией, метро­логией и сертификацией;

организация нормативно-методического обеспечения общественного производства по вопросам стандартизации, метрологии и сертификации;

организация научно-технической информации в сфере стандартизации, метрологии и сертификации.

Госстандарт Украины в соответствии с возложенными на него задачами:

осуществляет методическое руководство, координацию и контроль за деятельностью министерств, ведомств и объ­единений предприятий по стандартизации, метрологии и сертификации;

готовит предложения о социальных, экономических и правовых основах обеспечения качества продукции (работ, услуг); взаимодействует с обществами потребителей и дру­гими общественными организациями в сфере стандартиза­ции, метрологии и сертификации;

с учетом задач социально-экономического развития Украины определяет приоритетные направления развития сферы стандартизации, метрологии и сертификации;

осуществляет методическое руководство разработкой министерствами, ведомствами и объединениями предприя­тий методологического обеспечения, утверждает и система­тически проводит оценку их реализации;

утверждает государственные стандарты (за исключени­ем стандартов проектирования и строительства, использо­вания ресурсов, охраны окружающей среды от загрязнения и других вредных влияний), проводит экспертизу проектов государственных стандартов и технических условий, отве­чает за их научно-технический уровень и технико-эконо­мическое обоснование;

ведет в установленном порядке учет и регистрацию го­сударственных стандартов, технических условий и измене­ний, вносимых в них, решений об их отмене, посылает заин­тересованным лицам соответствующую информацию;

имеет исключительное право издавать и переиздавать государственные стандарты;

организовывает работу по сертификации, осуществляет организационно-методическое руководство функционирова­нием государственной системы сертификации, признает в установленном порядке сертификаты других стран;

предоставляет методическую помощь предприятиям, их объединениям и организациям во внедрении международ­ных стандартов по системам управления качеством, орга­низовывает сертификацию этих систем.

Государственный таможенный комитет Украины кон­тролирует соблюдение предпринимателями и физически­ми лицами таможенного законодательства и нормативных актов при уплате пошлины на экспорт и импорт товаров через границу Украины, а также при внутригосударствен­ных операциях, за которые необходимо платить пошлину.

Государственная инспекция Украины по защите прав потребителей (Госпотребзащита) и ее органы в Автоном­ной Республике Крым, областях, городах и районах осуще­ствляют государственный контроль за соблюдением предприятиями, организациями и учреждениями независимо от форм собственности и хозяйствования, а также граждана­ми законодательства о защите прав потребителей, других нормативных актов по вопросам торговли и предоставле­ния услуг населению; осуществляет проверку непосредствен­но на предприятиях промышленности, сферы услуг, торгов­ли и предприятиях общественного питания, на базах, скла­дах и в экспедициях независимо от форм собственности и хозяйствования.

Государственная автомобильная инспекция (ГАИ) кон­тролирует соблюдение законодательства и нормативных актов при регистрации и учете подвижного состава транс­портных средств (автомобили, прицепы, мотоциклы) пред­принимателями и физическими лицами. Кроме того, ГАИ контролирует соблюдение владельцами транспортных средств и водителями правил дорожного движения на до­рогах Украины.

Государственная пожарная инспекция осуществляет контроль за соблюдением противопожарных правил пред­принимателями и населением, профилактические меропри­ятия по предотвращению пожаров, а в случае возникнове­ния — гашение.

Государственная санитарная инспекция контролирует соблюдение санитарно-гигиенического и противоэпидемиологического законодательства предпринимателями и на­селением, а также проводит профилактику возникновения эпидемий, массовых заболеваний.

Муниципальный экономический контроль осуществля­ется в соответствии с законодательством о местных Сове­тах народных депутатов и местном региональном само­управлении. Комиссии по вопросам планирования, бюдже­та и финансов осуществляют контроль за выполнением пла­нов и программ экономического и социального развития и бюджета; контролируют поступление и расходование вне­бюджетного фонда. В компетенцию исполнительных коми­тетов сельских, поселковых, городских Советов народных депутатов входит контроль за состоянием учета и отчетно­сти на предприятиях, в организациях и учреждениях, явля­ющихся коммунальной собственностью, за соблюдением обязательств по платежам в бюджет местного самоуправ­ления предприятиями и организациями.

Государство делегировало местным Советам народных депутатов и местному и региональному самоуправлению следующие дополнительные функции:

осуществлять контроль за соблюдением проектов стро­ительства объектов жилищно-коммунального хозяйства и производственного назначения, а также останавливать стро­ительство, которое ведется с нарушением планов застройки и утвержденных проектов и может причинить вред окру­жающей среде;

назначать государственные приемные комиссии, утвер­ждать акты о принятии в эксплуатацию объектов жилищно-гражданского назначения, участвовать в принятии в эк­сплуатацию других объектов;

контролировать эксплуатацию объектов коммунально­го хозяйства, торговли и общественного питания, бытового обслуживания, находящихся в собственности предприятий и отдельных граждан; прекращать эксплуатацию их в слу­чае нарушения экологических, санитарных правил, других требований законодательства, отменять в таких случаях выданные им разрешения на создание и эксплуатацию со­ответствующих объектов.

Независимый аудиторский контроль осуществляется аудиторами, аудиторскими организациями (фирмами) на хозрасчетных началах по договорам с государственными и акционерными предприятиями, кооперативными, арендны­ми предприятиями и организациями, предприятиями с со­вместным капиталом и др. При этом проверяют состоя­ние учета деятельности указанных предприятий и органи­заций, соответствие отчетности данным учета, правильность образования прибыли и своевременность расчетов с государственным бюджетом, а также распределение прибыли по акциям, размеру внесенного капитала и другим источ­никам, предусмотренным уставными документами и фи­нансовым планом предприятия. Результаты контроля ауди­торская организация оформляет в виде акта, экспертного заключения или другого документа, согласованного с за­казчиком. Аудиторские организации предоставляют предпри­нимателям услуги, способствующие улучшению хозяйство­вания по вопросам маркетинга, менеджмента, инвестиций и др. Кроме того, аудиторская организация может делать выводы о правильности составления отчетности и деклараций, кото­рые предприятия, кооперативы и другие организации пред­ставляют финансовым органам (налоговым инспекциям).

Аудиторский контроль осуществляется не только неза­висимыми аудиторами, фирмами, но и аудиторскими под­разделениями государственных налоговых администраций. Функции таких подразделений определяются налоговыми органами при определении полноты начисления и своевре­менности уплаты налогов предпринимателями и физиче­скими лицами.

Экономический контроль собственника делится на вну­трисистемный и внутрихозяйственный.

Внутрисистемный экономический контроль осуществ­ляется министерствами, государственными комитетами, кон­цернами, ассоциациями, акционерными обществами, акцио­нерными производственными объединениями в соответствии с законодательными и другими нормативными актами, ко­торыми предусмотрено проведение комплексных ревизий и контрольных проверок финансово-хозяйственной деятель­ности предприятия по инициативе собственника, т.е. выше­стоящим органом, которому предприятие подчиняется на правах собственности.

Основная задача внутрисистемного контроля — конт­роль за выполнением плановых заданий по производствен­ной и финансово-хозяйственной деятельности, использова­нием материальных и финансовых ресурсов, недопущение фактов бесхозяйственности и расточительства; обеспечение сохранения собственности, правильной постановки бухгал­терского учета и контрольно-ревизионной работы; соблю­дение действующего законодательства по производственной и финансово-хозяйственной деятельности.

Внутрихозяйственный экономический контроль вклю­чает контрольные функции, осуществляемые руководителя­ми предприятий, комбинатов, организаций и учреждений, концернов, ассоциаций в соответствии с действующим за­конодательством. Задача внутрихозяйственного контроля — проверка хозяйственных операций в производственных единицах с целью не допустить перерасход материальных и финансовых ресурсов, выполнения производственных и финансовых планов, рационального использования рабочей силы, внедрения новых методов труда и прогрессивной тех­нологии в бригадах, участках, цехах и других производствен­ных подразделениях, обеспечения сбережения средств и то­варно-материальных ценностей, экономного расходования сырья и топливно-энергетических ресурсов, выпуска про­дукции высокого качества, имеющей спрос на рынке.

Организация внутрихозяйственного контроля в соответ­ствии с Законом Украины «О предприятиях в Украине» возложена на руководителя предприятия. Иногда для вы­полнения этих функций на предприятиях создаются спе­циальные аудиторские подразделения. Согласно утвержден­ному плану работники, занятые управлением, осуществля­ют систематический и оперативный текущий контроль за производственной и финансово-хозяйственной деятельно­стью подразделений предприятия. По итогам контрольных проверок руководство предприятия принимает управлен­ческие решения по устранению причин, негативно влияю­щих на деятельность предприятия.

В осуществлении внутрихозяйственного контроля на предприятиях ведущее место занимают работники бухгал­терии, в частности главные бухгалтеры. В соответствии с нормативными документами главный бухгалтер предприятия вместе с руководителями соответствующих подразде­лений и служб обязан контролировать оформление, приня­тие и отпуск товарно-материальных ценностей, расходова­ние заработной платы, соблюдение штатной, финансовой, кассовой и платежной дисциплины, законность списания с бухгалтерского баланса недостач, проведение инвентариза­ции ценностей, взимание в установленные сроки дебитор­ской и погашение кредиторской задолженности и других операций. Кроме того, главный бухгалтер наравне с руково­дителем объединения, предприятия, организации, учрежде­ния несет ответственность за нарушение правил и положе­ний, регламентирующих ведение учета и составление от­четности.

Функции контроля главный бухгалтер осуществляет лично и через аппарат бухгалтерии. На крупных предпри­ятиях есть специалисты, на которых возложены обязанно­сти контролеров (экономисты-ревизоры, бухгалтеры-инвен­таризаторы и др.).

Итак, организационные формы и виды экономического контроля по своим функциям взаимосвязаны между собой, охватывают все стадии расширенного воспроизводства общественно необходимого продукта и таким образом составляют систему экономического контроля.