EspanaCuba все записи автора

В соответствии с Соглашением о принципах взи-мания косвенных налогов между нашими странами, заключенным 15 сентября 2004 года, плательщики НДС должны уплачивать налог в бюджет. Российские покупатели до 20 числа месяца, следующего за тем, в котором белорусские товары приняты на учет, подают декларации по налогу. При этом на такие операции не распространено положение пункта 6 статьи 174 Налогового кодекса о праве сдаче квартальной отчетности в случае, когда выручка не превышает 2 млн рублей. Следует обратить внимание, что требование сдачи данной декларации распространяется и на фирмы, применяющие специальные режимы налогообложения.

Как объяснил ведущий специалист консультационного отдела Департамента аудита АКГ «СВ-Аудит» Василий Некрасов, для обоснования применения нулевой ставки НДС одновременно с декларацией представляют следующие документы, заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера:

• договоры, на основании которых осуществляется реализация товаров;
• выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика (письмо от 21 июня 2006 г. № 03-2-03/1160);
• третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного из одного государства в другое, с отметкой инспекции второй стороны, подтверждающей уплату НДС в полном объеме либо наличии освобождения этих товаров от налога;
• копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемой продукции.

Кроме того, фирмы-импортеры обязаны подать вместе с декларацией заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Число данных документов должно соответствовать количеству договоров, на основа-нии которых товары ввозились в Россию. Данный документ следует представить в трех экземплярах.

Елена Муравьева пояснила, что при обнаружении налогоплательщиком ошибок в ранее представленном в инспекцию заявлении фирма вправе предъявить новое. При сдаче в налоговую декларации по НДС инспекторы обращают внимание на следующее:

1. Правильность заполнения декларации.
2. Обязательная уплата налога в бюджет.
3. Заявление должно быть заполнено в соответствии с договором и с товаросопроводительным документом налогоплательщика.
4. При приобретении товаров по двум и более договорам — заявление по каждому из них.
5. Документальное подтверждение расходов, принимаемых в налоговую базу.

Аудитор Группы компаний «Градиент Альфа» Екатерина Лешевич пояснила, на что следует обратить внимание при заполнении «белорусской» декларации: «Титульный лист и раздел 1.1 декларации сдают все налогоплательщики, осуществившие в истекшем налоговом периоде операции по ввозу товаров с территории Республики Беларусь. При этом разделы 1.2, 2, 3, 4 и приложение включаются в состав представляемой в инспекции декларации при осуществлении налогоплательщиком соответствующих операций. При заполнении строки 030 раздела 1.1 следует иметь в виду, что сумма НДС приводится в рублях путем заполнения ячеек, начиная с наименьшего разряда числа, справа налево, при этом в остальных ячейках нули не проставляют. Необходимо также помнить, что моментом определения налоговой базы является дата принятия на учет ввезенных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством). Кроме того, в базу включают: страховые суммы, стоимость упаковки и многооборотной тары, не подлежащей возврату, а также транспортировку и доставку продукции. Расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, следует отразить в разделе 2 декларации. Эти данные должны соответствовать суммам в заявлениях, представленных одновременно с отчетом. Налоговая база, отражаемая в графе 4 строки 030, обязана совпадать с показателями итоговых строк граф 11 таблиц заявлений. Сумма НДС по графе 6 строки 030 должна соответствовать итоговым строкам граф 15 таблиц заявлений. Налог из графы 6 строки 030 переносится в строку 030 раздела 1.1 декларации».

Налоговики высказали свою точку зрения по вопросу о недопустимости зачета переплаты по НДС на внутреннем рынке в счет недоимки по «белорусскому» налогу в письме от 8 августа 2006 г. № ШТ-6-03/780@. Инспекторы обосновали свою позицию тем, что НДС, уплачиваемый по импортным операциям с Республикой Беларусь, имеет международный статус. Соглашение об уплате косвенных налогов с этой страной требует вместе с декларацией представлять выписку банка об уплате налога. И ничего не говорит про возможность уплаты НДС способом зачета. А поскольку при таких операциях нужно применять именно международный договор, а не Налоговый кодекс, то оплата налога зачетом невозможна. Проверяющие и раньше придерживались аналогичного мнения (письмо ФНС от 16 апреля 2006 г. № 19-4-03/000090@). Однако с такой позицией можно поспорить, так как соглашение между странами не определяет термин «уплата налога», значит, в этом случае нужно основываться на Налоговом кодексе.

Остальные разъяснения, приведенные в этом письме, пойдут на пользу импортерам. Вместе с декларацией теперь необязательно представлять сертификат о происхождении товара СТ-1. Кроме того, налоговики подтвердили, что фирмы могут откорректировать заявление о ввозе товаров. Для этого следует подать исправленное заявление и уточненную декларацию.

мнение

Заместитель генерального директора ЗАО «Консалтинговая группа «Зеркало» Константин Лунякин:

— С 1 января 2006 года вступили в действие изменения Налогового кодекса, внесенные законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ. Данный законодательный акт определил право на применения налогоплательщиком вычета по НДС при оплате экспортной поставки третьим лицом. До этого обязательным условием для подтверждения права на зачет налога при поставке за границу было получение выручки именно от покупателя товара. Казалось бы, с выходом в свет поправок проблема о праве на вычеты НДС при оплате экспорта сторонней фирмой сегодня исчезла. Новая формулировка Налогового кодекса подразумевает, что выручка может поступить не только от покупателя, но и от третьего лица. К сожалению, не так все однозначно. Теперь при поступлении денег от посредника необходимо предъявлять в инспекцию кроме прочих документов заключенный между иностранным лицом и фирмой, осуществившей платеж, договор поручения по оплате за товар. Затем покупатель передает этот договор экспортеру, который, в свою очередь, отнесет его в инспекцию при сдаче декларации по НДС, чтобы подтвердить нулевую ставку и вычет. При отсутствии договора поручения на оплату отказ в возмещении и судебные разбирательства практически неизбежны.

мнение

Начальник отдела косвенных налогов УФНС по Московской области Елена Муравьева:

— Для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов и вычетов по НДС при экспорте товаров в Беларусь одновременно с декларацией следует подавать документы, указанные в разделе 2 Соглашения между двумя странами. В случае непредставления всех документов, подтверждающих экспорт

в течение 90 дней с даты отгрузки, операции по реализации подлежат налогообложению по ставкам 10 и 18 процентов. При этом налогоплательщик имеет право на вычеты сумм НДС, уплаченных за приобретенные товары и услуги, использованные для производства продукции, экспортируемой в Беларусь.