Gera_cl (stroysmeta) все записи автора Приказ Минфина РФ от 20.03.2012 N 39н
"О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 21 декабря 2011 г. N 180н"

Внесены изменения в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации

Изменения внесены в раздел II "Классификация доходов бюджетов", раздел III "Классификация расходов бюджетов", раздел V "Классификация операций сектора государственного управления", а также в отдельные приложения.

Документ представлен на регистрацию в Минюст РФ. Следует учитывать, что при регистрации в Минюсте РФ текст документа может быть изменен.

Gera_cl (stroysmeta) все записи автора Учреждение осуществляет радиовещание внутри страны и на зарубежные страны. Учреждением в ноябре и декабре 2011 года (частями) получена субсидия на финансовое обеспечение выполнения государственного задания.
Верно ли, что выданный счет-фактура оформляется не от всей полученной учреждением субсидии, а только на сумму работ, услуг, "выполненных под деятельность учреждения Нового типа (видимо, как по "4" - это субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, так и по "2" - приносящая доход деятельность)"?
Как следовало принимать к вычету НДС в ноябре-декабре 2011 года в связи с получением субсидии? Включать ли данную субсидию в налоговую базу по налогу на прибыль?

22 марта 2012

Новые книги «Q&A: Правовой консалтинг»

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации счет-фактуру при получении субсидии целесообразно выписать на всю сумму полученной субсидии (по аналогии с выпиской счета-фактуры коммерческими организациями при получении аванса от заказчиков).
По мере оказания услуг в рамках государственного задания (вид деятельности - "4") в ноябре-декабре 2011 года выставляются счета-фактуры с выделением начисленного НДС. При этом одновременно НДС, ранее начисленный к уплате с суммы полученной субсидии, следовало восстановить в доле, соответствующей выполненным услугам.
НДС принимается к вычету при условии, что приобретенные товары (работы, услуги) использовались для осуществления облагаемых НДС операций.
Сумма субсидии в налоговую базу по налогу на прибыль не включается.

Обоснование вывода:

НДС

Суммы субсидий представляют собой средства соответствующих бюджетов, выделенные в том числе бюджетным учреждениям на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ) (ст. 69.1, п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ).
Согласно разъяснениям Минфина России, данным, в частности, в письмах от 27.07.2011 N 03-07-11/197, от 06.05.2010 N 03-07-11/164, от 23.01.2008 N 03-07-07/03, в силу п. 1 ст. 146 НК РФ, объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ независимо от источника финансирования. В связи с этим услуги, оказываемые государственными учреждениями в рамках государственного задания, оплаченные за счет субсидий, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.
Поэтому, как уже было указано нами в предыдущем ответе, полученные до 01.01.2012 субсидии включались в налоговую базу по НДС в IV квартале 2011 года.
Пункт 19 действовавших в 2011 году Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, предусматривает, что счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре получателем финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются в книге продаж.
В то же время каких-либо специальных правил выставления счетов-фактур при получении субсидий НК РФ не содержит.
Так, п. 3 ст. 168 НК РФ устанавливает, что при реализации товаров (работ, услуг), а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Таким образом, НК РФ связывает необходимость выставления счетов-фактур либо с фактом реализации товара (выполнения работы, оказания услуги), либо с фактов получения оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей реализации товара (выполнения работы, оказания услуги).
Периодичность перечисления субсидии в течение финансового года определяется в соглашениях о порядке и условиях предоставления субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного задания, заключаемого федеральным бюджетным учреждением и федеральным органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя федеральных бюджетных учреждений (п. 15 Положения о формировании государственного задания в отношении федеральных бюджетных и казенных учреждений и финансовом обеспечении выполнения государственного задания, утвержденного постановлением Правительства РФ от 02.09.2010 N 671).
Как правило, выделение субсидии происходит в начале отчетных периодов и носит авансовый характер. Полученную субсидию в целях исчисления НДС до 01.01.2012 следовало рассматривать в качестве оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей реализации товара (выполнения работы, оказания услуги). Поэтому полагаем, что в анализируемой ситуации не будет являться ошибкой выставление счета-фактуры на всю сумму полученной субсидий в течение пяти дней со дня получения соответствующей суммы субсидии.
К сожалению, разъяснениями уполномоченных органов, а также судебными решениями в ситуациях, подобных Вашей, мы не располагаем.
Косвенно нашу точку зрения подтверждает мнение госпожи О.Ф. Цибизова, начальника отдела Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России (смотрите следующий материал: Вопрос: Надо ли организации выписывать счета-фактуры с выделением НДС при получении из областного бюджета субсидий на покрытие разницы в ценах реализованной сельскохозяйственной продукции? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.)).
В то же время по мере оказания услуг в рамках государственного задания Вашей организации следовало также выставлять счета-фактуры в общеустановленном порядке (п. 14 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ). Полагаем, что именно о таком порядке выставления счетов-фактур говорил господин Плавник Р.Б.
При этом НДС, исчисленный при получении субсидии, принимается к вычету на дату оказания услуги (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
В части вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).
С учетом положений п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, предъявленный поставщиками, при соблюдении следующих условий:
- товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
- имеется правильно оформленный счет-фактуру;
- товары (работы, услуги) приняты к учету;
- имеется соответствующий первичный документ.
Как отмечается в письмах Минфина России от 06.05.2010 N 03-07-11/164, от 24.03.2010 N 03-03-06/4/31, операции, расходы на которые компенсируются за счет средств бюджета, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. При этом в 2011 году право на налоговый вычет не ставилось в зависимость от источников финансирования приобретения товаров (работ, услуг).
В этой связи полагаем, что если приобретенные товары (работы, услуги) использовались для осуществления облагаемых НДС операций, то в этом случае при соблюдении остальных условий у организации-покупателя возникает право на вычет предъявленного ей НДС.
Что касается разъяснений официальных органов, то, например, в своем письме от 09.06.2011 N 03-03-06/1/337 сотрудники Минфина России пришли к выводу, что суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), используемых налогоплательщиком для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), оплаченных за счет бюджетных средств, принимаются к вычету в порядке, установленном ст. 172 НК РФ. В свою очередь, в письме от 26.07.2010 N 03-07-11/309 финансисты фактически не отказали в применении налогового вычета по товарам (работам, услугам), расходы на приобретение которых профинансированы за счет субсидий.
В более ранних письмах (смотрите, например, письма от 28.04.2009 N 03-07-11/116, от 14.05.2008 N 03-07-11/181) также отмечалось, что при приобретении товаров (работ, услуг) за счет средств, выделенных из бюджета субъекта РФ, вычеты НДС производятся в общеустановленном порядке.
Кроме того, в определении ВАС РФ от 04.05.2011 N ВАС-2737/11 отмечается, что финансирование из бюджета понесенных обществом расходов не означает отсутствие у него объекта обложения налогом на добавленную стоимость.

Налог на прибыль

Доходы, не подлежащие включению в налоговую базу по налогу на прибыль, перечислены в ст. 251 НК РФ.
Так, в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится, в частности, имущество в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям.
Следовательно, формально суммы полученных Вашей организацией субсидий в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются.
Аналогичное мнение нашло отражение в письмах Минфина России от 28.09.2011 N 03-03-06/4/109 и от 30.05.2011 N 03-07-11/151.
При этом в письме 30.05.2011 N 03-07-11/151 указывается, что дополнительным условием для невключения суммы субсидии в налоговую базу является осуществление деятельности учреждением в соответствии с государственным заданием.
В письме от 28.09.2011 N 03-03-06/4/109 обращается внимание на необходимость ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Gera_cl (stroysmeta) все записи автора Письмо ФНС РФ от 26.01.2012 N ЗН-4-1/1159@
"О порядке перекодирования КБК"

В связи с введением в действие новых КБК ФНС РФ сообщено о необходимости перекодировки КБК в карточках "Расчеты с бюджетом"

Основное внимание уделено процедуре переноса остатков сумм по НДФЛ, числящихся на КБК, применяемых в 2011 году, на КБК, действующие в текущем финансовом году (в частности, для случаев, когда карточка "РСБ" открыта на юридическое лицо (налогового агента); индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса или иное лицо, занимающееся частной практикой и использующее труд работников; на физическое лицо, не являющееся резидентом РФ.

Gera_cl (stroysmeta) все записи автора <Письмо> Минфина РФ от 27.12.2011 N 02-04-09/5996

Для применения государственными (муниципальными) учреждениями с 1 января 2012 года новых кодов бюджетной классификации Минфином РФ разработаны переходные таблицы

Переходные таблицы подготовлены в связи с введением в действие с 1 января 2012 года Указаний о порядке применения бюджетной классификации при исполнении бюджетов бюджетной системы РФ в 2012 году государственными (муниципальными) бюджетными учреждениями, в отношении которых органами государственной власти субъектов РФ (органами местного самоуправления) не принято решение о предоставлении им субсидии на финансовое обеспечение выполнения работ, оказания услуг в рамках государственного (муниципального) задания.

Gera_cl (stroysmeta) все записи автора <Информация> ФНС РФ
"Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2012 году"

ФНС РФ подготовлен перечень КБК, используемых при перечислении в 2012 году налоговых платежей в бюджетную систему РФ

С 1 января 2012 года многие КБК, действующие в 2011 году, изменены.

В информации представлена таблица кодов классификации доходов бюджетов РФ, администрируемых Федеральной налоговой службой в 2012 году.

Gera_cl (stroysmeta) все записи автора Приказ Минфина РФ от 28.03.2011 N 34н
"О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 г. N 190н"

Вводятся дополнительные целевые статьи расходов бюджетов

Внесены изменения в "Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации", вступившие в силу с 1 января 2011 года.

Так, в частности, согласно поправкам, внесенным в раздел "Классификация доходов бюджетов", первый знак кода подвида доходов теперь должен использоваться для раздельного учета обязательного платежа, пеней и процентов, а также штрафов по доходам, в том числе от поступления страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов, включая дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Напомним, что используются следующие коды подвидов доходов: 1000 - сумма основного платежа; 2000 - пени и проценты; 3000 - штрафы.

Основная часть изменений коснулась раздела III "Классификация расходов бюджетов". Отдельные целевые статьи расходов изложены в новой редакции и введены новые, в том числе для отражения расходов федерального бюджета на реализацию программы обеспечения безопасности населения на транспорте, на финансовое обеспечение НИОКР по развитию суперкомпьютеров и гридтехнологий, на реализацию проектов "Космос и телекоммуникации", "Медицинская техника и фармацевтика", "Энергоэффективность".

Gera_cl (stroysmeta) все записи автора Текст документаПриказ Минэкономразвития РФ от 22.12.2010 N 670
"Об утверждении Методических указаний по разработке и реализации государственных программ Российской Федерации"
Зарегистрировано в Минюсте РФ 22.04.2011 N 20554.

Порядок разработки и реализации государственных программ получил дальнейшую правовую регламентацию

В утвержденных Минэкономразвития РФ Методических указаниях разъясняются основные положения Порядка разработки, реализации и оценки эффективности государственных программ Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 02.08.2010 N 588 (в частности, подробно разъясняется порядок разработки включаемых в государственные программы подпрограмм), и приводятся таблицы, регламентирующие состав и форму представления различных сведений о показателях разрабатываемой программы, ее ресурсном обеспечении, плане реализации, степени выполнения, а также об использованных на ее реализацию бюджетных ассигнованиях.

Gera_cl (stroysmeta) все записи автора

Gera_cl (stroysmeta) все записи автора <Письмо> ЦБ РФ от 30.04.2010 N 64-Т
"О рекомендуемых формах договоров банковского счета, заключаемых Банком России с органами, осуществляющими открытие и ведение лицевых счетов получателей средств бюджетов"

Банком России рекомендованы формы договоров, заключаемых с органами, осуществляющими открытие и ведение лицевых счетов получателей средств бюджетов

Рекомендованы формы договоров банковского счета на обслуживание счетов, открываемых на балансовых счетах N 40101 "Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации", N 40105 "Средства федерального бюджета", N 40201 "Средства бюджетов субъектов Российской Федерации", N 40204 "Средства местных бюджетов", N 40503 "Счета организаций, находящихся в федеральной собственности. Некоммерческие организации", N 40603 "Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности. Некоммерческие организации", N 40703 "Счета негосударственных организаций. Некоммерческие организации". Банк России рекомендовал рассмотреть целесообразность внесения соответствующих поправок в случае, если действующие договоры банковского счета, заключенные ранее при открытии вышеуказанных счетов, не содержат положений, предусмотренных рекомендуемыми формами договоров, или содержат условия, не соответствующие их положениям.

Gera_cl (stroysmeta) все записи автора Приказ Минфина РФ от 31.03.2010 N 27н
"О внесении изменений в Порядок санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 сентября 2008 г. N 87н"
Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.04.2010 N 17021.

Уточнены требования к порядку подтверждения возникновения денежного обязательства получателем средств федерального бюджета

В соответствии с "Порядком санкционирования оплаты денежных обязательств...", утвержденным Приказом Минфина РФ от 01.09.2008 N 87н, получатель средств представляет в Федеральное казначейство или орган Федерального казначейства вместе с Заявкой на кассовый расход документ, подтверждающий возникновение денежного обязательства (документ-основание).

Установлено, что документ-основание, содержащий сведения, составляющие государственную тайну, не представляется. Вместо этого представляется информация о реквизитах соответствующего документа, а также указывается причина непредставления документа-основания (наличие в нем сведений, составляющих государственную тайну).

Gera_cl (stroysmeta) все записи автора Приказ Минфина РФ от 09.02.2010 N 11н
"О внесении изменений в отдельные Приказы Министерства финансов Российской Федерации"
Зарегистрировано в Минюсте РФ 18.03.2010 N 16647.

Уточнены отдельные обязанности участников бюджетного процесса

Установлено, что в целях ведения кассового плана исполнения федерального бюджета в текущем финансовом году показатели прогноза отдельных кассовых выплат по расходам федерального бюджета и показатели прогноза кассовых поступлений и кассовых выплат по источникам финансирования дефицита федерального бюджета, на очередной месяц с детализацией по рабочим дням, в случае необходимости должны быть уточнены Минфином РФ в течение текущего месяца. В предыдущей редакции "Порядка составления и ведения кассового плана исполнения федерального бюджета в текущем финансовом году" (Приказ Минфина РФ от 27.11.2007 N 120н) указанные показатели Минфином РФ "могли быть уточнены" в течение текущего месяца.

Также, в частности, установлена обязанность, а не право органов Федерального казначейства возвращать плательщикам и банкам невыясненные поступления, ошибочно поступившие на счет ненадлежащего органа Федерального казначейства либо не относящиеся к налогам, сборам и иным платежам в бюджет. В то же время финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований обязаны, а не "могут", как это было установлено ранее, представлять в органы Федерального казначейства сведения о нормативах распределения поступлений между бюджетами по установленной форме. Эти и некоторые другие изменения внесены в "Порядок учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации" (Приказ Минфина РФ от 05.09.2008 N 92н).

Gera_cl (stroysmeta) все записи автора приказ МФ РФ 150н от 30.12.2009 г.

Gera_cl (stroysmeta) все записи автора Постановление Правительства РФ от 31.12.2009 N 1224
"О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2007 г. N 990"

Действие Методики расчета нормативов формирования расходов на содержание органов государственной власти субъектов РФ распространено на 2010 год

Соответствующее изменение внесено в Постановление Правительства РФ 29.12.2007 N 990 "Об утверждении нормативов формирования расходов на содержание органов государственной власти субъектов РФ...". Уточнено также, что данная Методика подлежит применению субъектами РФ, в бюджетах которых доля межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета, а также предоставляемых из Инвестиционного фонда РФ субсидий в течение 2 из 3 последних отчетных финансовых лет превышала 20 процентов объема собственных доходов консолидированного бюджета субъекта РФ.

Gera_cl (stroysmeta) все записи автора ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 22.07.2009 N 596
"О ПОРЯДКЕ РАЗРАБОТКИ ПРОГНОЗА СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

Разработаны Правила, определяющие порядок разработки прогноза социально-экономического развития РФ на очередной финансовый год и плановый период

В соответствии с утвержденными Правилами в целях подготовки прогноза Минэкономразвития РФ совместно с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти разрабатывает: сценарные условия, которые содержат наиболее вероятные внешние и внутренние условия и характеристики социально-экономического развития РФ, соответствующие целям социально-экономического развития на очередной финансовый год и плановый период, включающие, в частности, цены на нефть марки "Urals", темпы роста мировой экономики, курс доллара США к рублю и прочие показатели; основные параметры, которые содержат соответствующие сценарным условиям и отражающие социально-экономическое развитие РФ в очередном финансовом году и плановом периоде прогнозируемые количественные характеристики, в том числе, динамику цен на товары (услуги), индексы-дефляторы, численность граждан, занятых в экономике, реальная заработная плата и прочее. Прогноз разрабатывается в нескольких вариантах и формируется в целом по РФ, по субъектам РФ по видам экономической деятельности.

Gera_cl (stroysmeta) все записи автора

С 01.01.2008 г. начала действовать новая редакция Бюджетного кодекса РФ. Основные изменения коснулись бюджетного планирования и исполнения бюджета. Была введена так называемая "трёхлетка".

Следующим логическим шагом перевода на "трёхлетку" стало изменения договорной основы исполнения бюджетных обязательств, данный механизм начал раелизоваться с принятием ПОСТАНОВЛЕНИЯ Правительства РФ от 29.12.2007 N 978 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЙ О ЗАКЛЮЧЕНИИ ДОЛГОСРОЧНЫХ ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) КОНТРАКТОВ НА ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ (ОКАЗАНИЕ УСЛУГ) С ДЛИТЕЛЬНЫМ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМ ЦИКЛОМ".

Постановлением определён порядок принятия решений в случаях необходимости заключения долгосрочных государственных если временной период выполнения работ превышает более 1 года.