-Поиск по дневнику

Поиск сообщений в Смоленский_бухгалтер

 -Подписка по e-mail

 

 -Статистика

Статистика LiveInternet.ru: показано количество хитов и посетителей
Создан: 17.04.2013
Записей: 14
Комментариев: 1
Написано: 14

Выбрана рубрика Полезное для бухгалтера.
Комментарии (0)

В Налоговый кодекс внесены поправки, касающиеся НДС и контролируемых сделок

Дневник

Среда, 17 Апреля 2013 г. 15:27 + в цитатник
1234 (350x300, 21Kb)

 

Опубликованные в начале недели поправки в Налоговый кодекс поставят точку в спорах о том, нужно ли пересчитывать НДС при выплате премии за выполнение условий договора поставки. Кроме того, теперь разрешено выставлять единый корректировочный счет-фактуру по нескольким исходным счетам-фактурам. А крайний срок, когда нужно уведомить налоговиков о контролируемых сделках, отложен на полгода. Эти и другие изменения внесены в Налоговый кодекс Федеральным законом от 05.04.13 № 39-ФЗ.
Вводная часть
Комментируемый закон опубликован 8 апреля 2013 года. Положения, посвященные налогу на добавленную стоимость, вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС. Таким образом, новшества по данному налогу нужно применять с 1 июля 2013 года.
Возможно, к этому моменту будут внесены соответствующие поправки в правила заполнения корректировочного счета-фактуры, а также в правила заполнения книги продаж и дополнительных листов к ней (утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).
Корректировка стоимости в сторону увеличения
Изменятся действия продавца в ситуации, когда первоначальная цена поставки повысилась из-за увеличения цены или количества товара.
Поставщик по-прежнему будет выписывать корректировочный счет-фактуру. Но сейчас он увеличивает облагаемую базу в периоде, которым датирована поставка и исходный счет-фактура. После вступления в силу комментируемых поправок, продавец станет увеличивать базу в периоде, когда изменена стоимость и выставлен корректировочный счет-фактура. Соответствующие изменения внесены в пункт 10 статьи 154 НК РФ.
Пример
Во II квартале продавец отгрузил покупателю 150 единиц товара по цене 700 руб. за единицу (без учета НДС) и выставил счет-фактуру. Сумма НДС по счету-фактуре составила 18 900 руб.((700 руб. х 150) х 18%).
В III квартале поставщик и покупатель подписали соглашение, согласно которому стоимость единицы товара (без учета НДС) задним числом увеличена до 800 руб. Сумма НДС по поставленному товару возросла до 21 600 руб. ((800 руб. х 150) х 18%). Продавец выставил корректировочный счет-фактуру, где увеличение НДС составило 2 700 руб. (21 600 – 18 900).
По действующим правилам продавец должен внести изменения в облагаемую базу по НДС за II квартал (доначислить 2 700 руб. налога) и подать уточненную декларацию за II квартал. Корректировочный счет-фактуру поставщик зарегистрирует в дополнительном листе книги продаж за II квартал.
По новым правилам продавец не будет вносить изменения в облагаемую базу II квартала и подавать уточненную декларацию. Вместо этого он в III квартале начислит НДС в размере 2 700 руб. и зарегистрирует корректировочный счет-фактуру в книге продаж за III квартал.
Обратите внимание: для покупателя никакие новшества не предусмотрены. Это значит, что он по-прежнему будет регистрировать корректировочный счет-фактуру в книге покупок за тот период, когда у него в наличии будут одновременно корректировочный счет-фактура, составленный не ранее трех лет назад, и первичный документ на изменение условий поставки (договор, допсоглашение и др.). Именно в этом периоде у покупателя появляется право на вычет разницы между исходным и увеличенным НДС.
В приведенном выше примере покупатель зарегистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок за III квартал и примет к вычету НДС в сумме 2 700 руб. в III квартале.
Единый корректировочный счет-фактура
Еще одно существенное новшество касается возможности выставить единый корректировочный счет-фактуру по нескольким исходным счетам-фактурам.
Сейчас единые корректировочные счета-фактуры в Налоговом кодексе не предусмотрены. Такое положение дел не устраивает налогоплательщиков, и несколько организаций даже пробовали добиться изменений в суде. Правда, ВАС РФ данное начинание не поддержал и подтвердил, что по каждому исходному счету-фактуре необходимо оформить отдельный корректировочный счет-фактуру (решение от 11.01.13 № 13825/12; см. «ВАС запретил составлять сводные корректировочные счета-фактуры»).
Но скоро ситуация изменится. Как только комментируемые поправки вступят в силу, поставщики смогут выставлять единый корректировочный счет-фактуру по нескольким исходным счетам-фактурам. Это станет возможно благодаря новой редакции подпункта 13 пункта 5.2 статьи 169 НК РФ.
Одновременно исчезнет норма о том, что при уменьшении стоимости поставки разницу между прежней и новой суммой НДС следует указывать с отрицательным знаком. Де-факто данное положение не применяется, ведь согласно правилам заполнения корректировочного счета-фактуры разница указывается со знаком «плюс». Но де-юре недействующая норма будет упразднена только с 1 июля 2013 года.
Премия покупателю за выполнение условий договора
Законодатели урегулировали вопрос о том, как бонусы и премии, выплаченные продавцом покупателю, влияют на налогооблагаемую базу по НДС.
В действующей редакции НК РФ о подобных бонусах ничего не сказано. По этой причине налогоплательщики вынуждены руководствоваться разъяснениями чиновников и арбитражной практикой.
К сожалению, единый подход не сформирован. Так, Высший арбитражный суд признал: продавец, назначивший премию за выполнение условий по объему закупок, вправе уменьшить облагаемую базу в периоде отгрузки (постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.09 № 11175/09, см. «ВАС: при предоставлении скидок покупателю стоимость реализуемого товара и, соответственно, налоговая база по НДС уменьшаются»). Минфин России в письме от 30.03.10 № 03-07-04/02 высказывал противоположную точку зрения. По мнению специалистов финансового ведомства, при выплате денежной премии продавец не должен корректировать величину начисленного ранее НДС (см. «Минфин: предоставление ретро-скидки приведет к пересчету базы по НДС, а вот выплаченная покупателю премия не повлияет на сумму налога»).
Комментируемый закон расставил точки над «i». Когда комментируемые поправки по НДС вступят в силу, в статье 154 НК РФ появится пункт 2.1, где право на корректировку базы поставлено в зависимость от условий договора.
Если в договоре прописано, что первоначальная стоимость уменьшается на величину предоставленной премии, то нужно сделать корректировки. Другими словами, поставщик должен выписать корректировочный счет-фактуру, и на его основании уменьшить начисленный НДС. Что касается покупателя, то он обязан восстановить часть принятого ранее вычета.
Если же по договору премии и бонусы не влияют на стоимость поставки, то у продавца и покупателя налогооблагаемая база по НДС остается неизменной.
Другие новшества, утвержденные Федеральным законом № 39-ФЗ
Содержание поправки
Соответствующая норма закона
Дата вступления в силу
Если взаимозависимые лица заключили договор займа, кредита, поручительства или банковской гарантии до 2012 года (и впоследствии не меняли условия), то положения о контролируемых сделках к ним не применяются
Новая часть 5.1 статьи 4 Федерального закона от 18.07.11 № 227-ФЗ
8 апреля 2013 года (распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2012 года)
Если доходы и расходы по контролируемой сделке признаны в 2012 году, решение о проверке может быть принято не позднее 30 июня 2014 года (ранее было «не позднее 31 декабря 2013 года»)
Новая редакция части 8 статьи 4 Федерального закона от 18.07.11 № 227-ФЗ
8 апреля 2013 года
Уведомление о контролируемой сделке, доходы и расходы по которой признаны в 2012 году, нужно направить в ИФНС не позднее 20 ноября 2013 года (согласно прежней редакции — не позднее 20 мая 2013 года)
Новая часть 8.1 статьи 4 Федерального закона от 18.07.11 № 227-ФЗ
8 апреля 2013 года
Документы по контролируемой сделке, доходы и расходы по которой признаны в 2012 году, могут быть истребованы налоговиками не ранее 1 декабря 2013 года (согласно прежней редакции — не ранее 1 июня 2013 года)
Новая часть 8.2 статьи 4 Федерального закона от 18.07.11 № 227-ФЗ
8 апреля 2013 года
Доходы и расходы некоммерческой организации, которая предоставляет финансовую поддержку на капремонт многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилья, понесенные в связи с размещением временно свободных денег в период 2013-2015 гг., нельзя учесть при налогообложении прибыли (ранее было только до 2013 года)
Действие подпункта 38 пункта 1 статьи 251 НК РФ и подпункта 48.9 статьи 270 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2013 года, и применяются по 31 декабря 2015 года включительно
8 апреля 2013 года
Освобождаются от НДС профинансированные из бюджета работы и услуги, оказанные бюджетными, казенными, и автономными учреждениями в 2011 году и позднее (ранее было в 2012 году и позднее)
Действие подпункта 4.1 пункта 2 статьи 146 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года
8 апреля 2013 года
Перечень видов деятельности в области использования ядерной энергии, где за выдачу лицензий взимается госпошлина, приведен в соответствие с Федеральным законом от 21.11.95 № 170-ФЗ
Новая редакция подпункта 95 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ
8 мая 2013 года
Источник: БухОнлайн.ру
Рубрики:  Полезное для бухгалтера

Метки:  
Комментарии (0)

Как уменьшить налоговые штрафы: заявляем о наличии смягчающих обстоятельств

Дневник

Среда, 17 Апреля 2013 г. 15:08 + в цитатник
123 (350x300, 17Kb)

В предыдущей статье мы рассказали о том, какие факты налоговики или суд могут признать смягчающими обстоятельствами и в силу этого снизить штраф (см. «Как уменьшить налоговые штрафы: что может быть признано смягчающими обстоятельствами для организации»). А сегодня мы, дадим пять советов о том, как, где и когда следует заявлять о наличии смягчающих обстоятельств и каких распространенных ошибок при этом следует избегать.

Совет первый: заявляйте сразу!
Как правило, о возможности смягчить ответственность налогоплательщики вспоминают уже в суде. Однако Налоговый кодекс не исключает возможность заявить о таких обстоятельствах на стадии досудебного урегулирования спора, то есть подать соответствующее заявление непосредственно в инспекцию. Мало того, в пункте 4 статьи 112 НК РФ прямо сказано, что смягчающие обстоятельства может (и должен!) устанавливать налоговый орган.
Поэтому наш первый совет — если о смягчающих обстоятельствах известно еще до суда, то заявляйте о них в налоговый орган на стадии рассмотрения материалов проверки. Это ни в коей мере не лишит вас возможности в дальнейшем заявить те же самые обстоятельства в качестве смягчающих при судебном рассмотрении спора. Ведь согласно позиции Президиума ВАС РФ, суд в любом случае обязан дать оценку соразмерности суммы штрафа и тяжести совершенного нарушения, а также применить смягчающие обстоятельства, если они были установлены судом (см. постановление Президиума ВАС РФ от 12.10.10 № 3299/10).
При этом плюсы раннего заявления о смягчающих обстоятельствах налицо. Так, во-первых, инспекция может прислушаться к вашим доводам и снизить штраф. Если вы согласитесь с размером итоговой санкции, то в суд обращаться не придется, что сэкономит вам и время, и деньги.
Во-вторых, даже если дело дойдет до суда, то суд может, повторно рассмотрев обстоятельства, еще сильнее снизить штраф. Это вытекает все из того же постановления Президиума ВАС РФ от 12.10.10 № 3299/10, где сказано, что суд обязан дать свою оценку смягчающим обстоятельствам, даже если налоговый орган уже частично применил положения статьи 112 НК РФ.
Совет второй: в суде тоже можно
Второй совет тесно связан с первым. Как уже упоминалось, наиболее распространена ситуация, когда о смягчающих обстоятельствах налогоплательщик заявляет непосредственно в суде. Инспекция в таком случае начинает возражать, указывая, что налогоплательщик не заявлял об этом ранее, а значит, суд не должен принимать его аргументы о смягчении наказания во внимание. Ведь в суде происходит проверка законности и обоснованности решения, вынесенного инспекцией (ч. 4 ст. 200 АПК РФ). А раз при вынесении решения инспекция не имела заявления о смягчающих обстоятельствах, то назначение штрафа без их учета не может быть основанием для отмены решения.
В таком случае советуем заранее подготовить контраргументы. Вот они. Согласно подпункту 4 пункта 5 статьи 101 и пункту 7 статьи 101.4 Налогового кодекса руководитель или заместитель руководителя налоговой инспекции при рассмотрении материалов налоговой проверки обязан выявлять обстоятельства, смягчающие ответственность. Поэтому инспекция должна была отразить в своем решении все выявленные смягчающие обстоятельства и учесть их при назначении штрафа без каких-либо заявлений или ходатайств со стороны налогоплательщика. А раз она этого не сделала, то нарушила НК РФ. Именно это и будет проверять суд в рамках процедуры обжалования.
Совет третий: пени не аргумент
Следующие три совета касаются уже непосредственно самих смягчающих обстоятельств. И начнем вот с такого совета — не используйте в качестве смягчающего обстоятельства тот факт, что вам начислены пени, или что пени вами уже полностью уплачены в бюджет. Дело в том, что штраф и пени имеют принципиально разную правовую и экономическую природу. Штраф является наказанием для налогоплательщика за то, что он нарушил ту или иную норму Налогового кодекса. А пени — лишь материальная компенсация потерь, которые понес бюджет из-за того, что в него вовремя не перечислили налог. Более того, в силу прямого указания в НК РФ (п. 2 ст. 75) уплата пеней не освобождает от ответственности за совершение налогового правонарушения, т.е. от штрафа.
Поэтому то обстоятельство, что организация уплатила пени, использовать в качестве смягчающего, что называется, «в лоб», не получится. Но это может быть элементом другого смягчающего обстоятельства, которое охотно признают суды, — принятие мер по устранению последствий нарушения. Под этим суды как раз и понимают уплату недоимки и пеней для скорейшей компенсации потерь бюджета, а также своевременную уплату текущих платежей (см. постановления ФАС Центрального округа от 03.07.12 по делу № А09-8533/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 19.09.12 по делу № А28-11341/2011, ФАС Центрального округа от 06.07.11 № А64-6447/2010).
Совет четвертый: проверьте, впервые ли вы совершили нарушение
Четвертый совет касается такого смягчающего обстоятельства как «совершение нарушения впервые». Оно действительно часто принимается во внимание судами. Однако прежде чем заявить такой аргумент, убедитесь, что вы действительно ранее не привлекались к ответственности по данному основанию. И здесь нужно учитывать, что речь должна идти о единичном факте совершения подобного нарушения за все время существования организации.
Дело в том, что правило пункта 3 статьи 112 НК РФ о том, что по прошествии 12 месяцев с момента совершения нарушения налогоплательщик считается не совершавшим нарушений, тут не действует. Дело в том, что это правило корреспондирует с положениями пункта 2 статьи 112 НК РФ о том, что повторное совершение нарушения является отягчающим обстоятельством. Именно для установления этого отягчающего обстоятельства и установлен период в 12 месяцев.
Проще говоря, совершение только одного нарушения за последние 12 месяцев не является отягчающим ответственность обстоятельством. Но именно поэтому оно не может быть и смягчающим.
А вот тот факт, что организация вообще впервые совершила налоговое правонарушение, вполне может смягчить ответственность. Что и подтверждает судебная практика (см. постановления ФАС Дальневосточного округа от 29.11.11 № Ф03-6045/2011 по делу № А73-3632/2011, ФАС Уральского округа от 24.05.11 № Ф09-2819/11-С3).
Совет пятый: смягчайте логично
Наконец, последний, пятый совет. Он касается встраивания аргументов о смягчении наказания в общую логику защиты налогоплательщика. Тут нужно помнить, что заявлять о смягчающих обстоятельствах можно (и нужно) только в тех случаях и в отношении только тех нарушений, которые вы не оспариваете. Согласитесь, странно будет выглядеть линия защиты, когда, с одной стороны, организация убеждает суд в том, что она, к примеру, не допустила неуплаты налога, а инспекция неверно истолковала обстоятельства сделки, а с другой — просит учесть смягчающие обстоятельства по штрафу за неуплату налога. То есть либо вы оспариваете само нарушение, либо признаете его и просите смягчить ответственность.
Требование логичности распространяется и на сами обстоятельства, которые вы заявляете в качестве смягчающих. Суду должно быть понятно, почему вы ссылаетесь именно на эти обстоятельства. То есть это должны быть не какие-то абстрактные обстоятельства, а такие, которые либо имеют понятную причинно-следственную связь с нарушением (например, бухгалтер заболел, и опоздали со сдачей отчетности; произошел технический сбой при сдаче отчетности в электронном виде и т.п.), либо характеризуют организацию (совершение правонарушения впервые, незначительность нарушения, самостоятельное выявление нарушения и устранение его последствий и т.п.).
Источник: БухОнлайн.ру


1.
1234 (350x300, 21Kb)

Рубрики:  Полезное для бухгалтера

Метки:  

 Страницы: [1]